Kambodscha

In Kambodscha stehen Arbeitgeber mehreren Steuerverpflichtungen gegenüber, einschließlich monatlicher Steuererklärungen, jährlicher Einkommenssteuer, Patentsteuer und Beiträgen zum Nationalen Sozialversicherungsfonds.

Arbeitgebersteuern

• Steuer auf Gehälter (TOS): Arbeitgeber behalten die TOS monatlich von den Mitarbeitergehältern auf Basis eines progressiven Satzes ein. Die Sätze sind 0% für monatliche Gehälter bis zu KHR 800.000, 5% für KHR 800.001 bis KHR 1.125.000, 10% für KHR 1.125.001 bis KHR 8.500.000, 15% für KHR 8.500.001 bis KHR 12.500.000 und 20% für Gehälter über KHR 12.500.000. Nicht ansässige Mitarbeiter werden pauschal mit 20% auf kambodschanische Einkünfte besteuert. Monatsgehaltsberichte sind bis zum 15. des Folgemonats fällig.
• Steuer auf Zusatzleistungen (ToFB): Zusatzleistungen, die beispielsweise Wohnungs-, Transport- oder Essenszulagen umfassen können, werden mit einem festen Satz von 20% besteuert.
• Jährliche Einkommenssteuer (TOI): Die jährliche Einkommenssteuer ist innerhalb von drei Monaten nach Jahresende fällig. Zahlung und elektronische Einreichung erfolgen über die General Department of Taxation (GDT).

Beiträge zum Nationalen Sozialversicherungsfonds (NSSF)

• Beiträge zum Arbeitsrisiko (ORC): Arbeitgeber mit acht oder mehr Mitarbeitern zahlen 0,8% des durchschnittlichen Monatslohns des Mitarbeiters.
• Gesundheitsbeitrag: Arbeitgeber übernehmen den vollen Beitrag von 2,6% (zuvor zahlten Arbeitgeber und Arbeitnehmer jeweils 1,3%) zur Gesundheitsfürsorge basierend auf dem durchschnittlichen Monatsgehalt des Mitarbeiters.
• Pensionsbeiträge: Sowohl Arbeitgeber als auch Arbeitnehmer zahlen Beiträge zum Pensionsfonds. Die Beitragssätze sind gestaffelt und hängen davon ab, wie lange sie bereits in den NSSF einzahlen: 4% des beitragspflichtigen Lohns, 2% vom Arbeitgeber und 2% vom Arbeitnehmer für die ersten 5 Jahre (1. Stufe), 8% für die folgenden 5 Jahre (2. Stufe). Dies erhöht sich in Etappen, mit einem Anstieg alle zehn Jahre.

Weitere Steuerverpflichtungen

• Patentsteuer: Die jährliche Patentsteuer muss bis zum 31. März eines jeden Jahres erneuert werden. Die Gebühr hängt von der Geschäftsklassifizierung im Rahmen des Selbstveranlagungsregimes ab.
• Monatliche Steuererklärung: Monatliche Steuererklärungen müssen bis zum 25. des Folgemonats elektronisch bei der GDT eingereicht und bezahlt werden.
• Steuer auf ererbtes oder als Geschenk erhaltenes Eigentum (ToIP): Jährlich fällig bis zum 30. September. Gilt für den Empfänger des Eigentums. Diese Steuer wird ab dem 1. Januar 2025 wirksam.

Weitere Compliance-Anforderungen

• Unternehmen mit 100 oder mehr Mitarbeitern müssen qualifizierte behinderte Personen einstellen, die 1% der Belegschaft entsprechen, und jährlich im Januar dem Ministerium für Arbeit und Berufsbildung (MLVT) berichten.
• Unternehmen mit mehr als 60 Mitarbeitern müssen eine jährliche Lehrlingsausbildung durchführen.
• Die Erneuerungen der Arbeitserlaubnis für ausländische Arbeiter sind bis zum 31. März fällig. Anträge für das Ausländischenkräftekontingent (FMQ) sind bis zum 30. November des Vorjahres zu stellen.

Diese Informationen sind aktuell ab dem 5. Februar 2025 und können Änderungen unterliegen. Es wird empfohlen, sich mit einem Steuerfachmann in Verbindung zu setzen, um die aktuellsten Informationen und eine maßgeschneiderte Beratung zu erhalten.

In Kambodscha ziehen Arbeitgeber die Steuer auf Gehalt (TOS) monatlich von den Löhnen der Arbeitnehmer ab, basierend auf einem progressiven Steuersystem.

Steuer auf Gehalt (TOS)

TOS wird auf das Bruttomonatsgehalt eines Arbeitnehmers berechnet, nachdem Freibeträge für abhängige Personen und, in einigen Fällen, spezifische Zuschläge für Fabrikarbeiter abgezogen wurden. Die anwendbaren Steuersätze sind progressiv, was bedeutet, dass höhere Verdiener einen größeren Prozentsatz ihres Einkommens als Steuer zahlen.

TOS Sätze und Stufen (Gültig ab 1. Januar 2023)

• KHR 0 – 1.500.000: 0%
• KHR 1.500.001 – 2.000.000: 5%
• KHR 2.000.001 – 8.500.000: 10%
• KHR 8.500.001 – 12.500.000: 15%
• Über KHR 12.500.000: 20%

Freibeträge und Abzüge

• Ehegatten-/Kindesfreibetrag: KHR 150.000 pro Abhängigem (Ehegatte oder Kind unter 14 Jahren, oder unter 25 Jahren, wenn ein Vollzeitstudent). Nur ein Elternteil kann den Abzug für jedes Kind beanspruchen.
• Fabrikarbeiterzuschläge: Zusätzliche Zulagen können gemäß Rundschreiben Nr. 011 (6. Oktober 2016) abgezogen werden. Dokumente, die diese Abzüge unterstützen, müssen aufbewahrt werden.

Beispiel: TOS Berechnung

Ein Mitarbeiter, der monatlich KHR 10.000.000 verdient, mit einem nicht arbeitenden Ehepartner und einem abhängigen Kind:

1. Gesamtfreibetrag: KHR 150.000 x 2 = KHR 300.000
2. Steuerpflichtiges Gehalt: KHR 10.000.000 - KHR 300.000 = KHR 9.700.000
3. TOS: (KHR 9.700.000 x 15%) - KHR 600.000 (kumulierte Abzugsgrenze) = KHR 855.000

Nicht-Ansässige TOS

Nicht-ansässige Mitarbeiter werden mit einem pauschalen Satz von 20% auf ihr in Kambodscha erwirtschaftetes Gehalt besteuert. Dies ist eine endgültige Steuer.

Steuer auf Zusatzleistungen (FBT)

Zusatzleistungen, die Mitarbeitern gewährt werden, werden getrennt mit einem Pauschalsatz von 20% besteuert.

Weitere Überlegungen

• Zahlungstermine: Fällt der Zahltag auf einen Feiertag, müssen die Löhne am nächsten Geschäftstag gezahlt werden.
• Dokumentation: Arbeitgeber müssen Unterlagen aufbewahren, um alle in den TOS-Berechnungen geltend gemachten Abzüge und Freibeträge nachzuweisen.
• Änderungen an Steuererklärungen: Steuererleichterungen auf Strafen für freiwillige Änderungen an Steuererklärungen für Transaktionen vor August 2024 sind erhältlich, wenn Änderungen bis Juni 2025 eingereicht werden.

Allgemeine Besteuerung in Kambodscha

Das Steuersystem in Kambodscha entwickelt sich ständig weiter. Neuesten Ankündigungen zufolge gibt es neue Anreize für Unternehmen in verschiedenen Sektoren wie Immobilien, Landwirtschaft, Tourismus und Bildung für den Zeitraum 2024-2025. Zusätzliche Aktualisierungen umfassen einen überarbeiteten Stempelsteuersatz von 4% bei der Übertragung von Anteilen an Immobiliengesellschaften und aktualisierte Definitionen von "Gehältern" und "Löhnen" im Kontext von TOS. Weitere Anweisungen zu diesen Entwicklungen wurden vom Ministerium für Wirtschaft und Finanzen (MoEF) herausgegeben. Es ist wichtig, über diese Änderungen informiert zu bleiben, um die Einhaltung sicherzustellen.

In Kambodscha wird die Mehrwertsteuer (MwSt) auf die meisten Waren und Dienstleistungen zu einem Standardsatz von 10% erhoben.

MwSt-Registrierung

• Pflichtregistrierung: Unternehmen müssen sich für die MwSt registrieren, wenn ihr steuerpflichtiger Umsatz bestimmte Schwellenwerte überschreitet:
  • Waren: KHR 125 Millionen (etwa USD 31.250) über drei aufeinanderfolgende Monate.
  • Dienstleistungen: KHR 60 Millionen (etwa USD 15.000) über drei aufeinanderfolgende Monate.
  • Importeure und Exporteure müssen sich unabhängig vom Umsatz registrieren.
• Freiwillige Registrierung: Unternehmen mit einem geringeren Umsatz können sich freiwillig registrieren.
• Nichtansässige E-Commerce-Anbieter: Nichtansässige Anbieter digitaler Waren und Dienstleistungen müssen sich registrieren, wenn ihr Jahresumsatz KHR 250 Millionen (etwa USD 62.500) oder KHR 60 Millionen (etwa USD 15.000) über drei aufeinanderfolgende Monate erreicht.

MwSt-Sätze

• Standardsatz: 10% auf die meisten Waren und Dienstleistungen.
• Nullsatz: Gilt für Exporte, bestimmte internationale Transportdienstleistungen und Lieferungen durch Qualifizierte Investitionsprojekte (QIPs) an bestimmte exportorientierte Industrien.
• Steuerbefreite Lieferungen: Bestimmte Waren und Dienstleistungen sind steuerbefreit, einschließlich:
  • Öffentliche Postdienste
  • Medizinische und zahnärztliche Dienstleistungen
  • Elektrizitäts- und Wasserversorgung
  • Staatlich betriebener öffentlicher Verkehr
  • Versicherungen und primäre Finanzdienstleistungen
  • Unverarbeitete landwirtschaftliche Produkte
  • Bildungsdienstleistungen

MwSt-Erklärung und Zahlung

• Erklärungshäufigkeit: Monatlich
• Frist: Bis zum 20. des Folgemonats (manuelle Anmeldung) oder bis zum 25. (elektronische Anmeldung).
• Zahlung: In Kambodschanischen Riel.

Beispiele für steuerbefreite Waren und Dienstleistungen

• Medizinische und zahnärztliche Dienstleistungen
• Bildungsdienstleistungen
• Unverarbeitete landwirtschaftliche Produkte
• Öffentlicher Postdienst

Weitere indirekte Steuern in Kambodscha

• Spezifische Steuer (SPT): Eine Art Verbrauchsteuer auf bestimmte Waren und Dienstleistungen. Die Steuersätze und Bemessungsgrundlagen variieren je nach Produkt oder Dienstleistung. Für im Inland produzierte Waren ist die Bemessungsgrundlage in der Regel 90% des Rechnungspreises vor MwSt und SPT. Für importierte Waren wird die SPT auf Basis des Kosten-, Versicherungs- und Frachtwerts (CIF) zuzüglich Zollabgaben erhoben.
• Beherbergungssteuer: 2% auf Beherbergungsdienstleistungen.
• Öffentliche Beleuchtungssteuer: 3% auf Alkohol- und Tabakwaren.

Informationen gültig ab dem 5. Februar 2025 und können Änderungen unterliegen.

Kambodscha bietet eine Reihe von Steueranreizen, um Investitionen anzuziehen und das Wirtschaftswachstum zu stimulieren. Ab dem 5. Februar 2025 zielen diese Anreize auf verschiedene Sektoren ab, darunter Immobilien, qualifizierte Investitionsprojekte (QIPs), kleine und mittlere Unternehmen (KMUs) und die Tourismusbranche.

Immobilienanreize

• Stempelsteuermbefreiung: Übertragungen von Borey-Eigentum (geschlossene Wohnanlagen) und Eigentumswohnungen mit einem Wert von bis zu 210.000 USD sind vollständig von der Stempelsteuer befreit. Immobilien, die diesen Wert überschreiten, erhalten einen Abzug von 210.000 USD von der steuerpflichtigen Basis. Dies gilt für Immobilien, die vor und während 2025 gekauft wurden, mit Übertragungen, die 2025 stattfinden. Zweite oder nachfolgende Eigentumsübertragungen erhalten einen Abzug von 70.000 USD.
• Aufschub der Kapitalertragssteuer: Die 20%ige Kapitalertragssteuer auf Immobilien im Besitz von Privatpersonen wird bis Ende 2025 aufgeschoben.
• Grundsteuerbefreiung: Landwirtschaftsflächen, die aktiv für den Anbau oder verwandte Strukturen genutzt werden, sind von der jährlichen Grundsteuer von 0,1 % befreit.

Qualifizierte Investitionsprojekte (QIPs)

• Einkommensteuerbefreiung: QIPs können von Einkommensteuerbefreiungen für drei bis neun Jahre profitieren, abhängig von der Art der Investition. Nach der Befreiungsperiode zahlen Investoren einen reduzierten Prozentsatz der gesamten Steuer (25 % für zwei Jahre, 50 % für die darauffolgenden zwei Jahre und 75 % für die nächsten zwei Jahre). QIPs sind außerdem von Vorauszahlungen, der Mindeststeuer (mit unabhängiger Prüfung) und der Exportsteuer befreit (sofern nicht anders erforderlich).
• Abzug der Investitionskosten: Alternativ können QIPs eine spezielle Abschreibung auf Produktionsanlagen anstelle der Einkommensteuerbefreiung wählen.
• Befreiungen von Einfuhrzöllen und Mehrwertsteuer: QIPs können sich für Befreiungen von Einfuhrzöllen und Mehrwertsteuer für Baumaterialien, Produktionsausrüstung und Rohstoffe qualifizieren. Weitere Mehrwertsteuerbefreiungen sind für lokal bezogene Produktionsmittel verfügbar.

KMU-Anreize

• Anreize für Steuerregistrierung: Mikro-, kleine und mittlere Unternehmen (MKMs) in bestimmten Sektoren (Großhandel, Einzelhandel, Reparatur; Beherbergung und Gastronomie; Handwerk; und landwirtschaftliche Gemeinschaften) erhalten Anreize für die freiwillige Steuerregistrierung. Mikrounternehmen sind von Registrierungsgebühren befreit, während kleine und mittlere Unternehmen von der Patentsteuer, Strafen und einigen Steuerschulden im Zusammenhang mit der Nichterfüllung der Vorregistrierung befreit sein können. Diese Anreize sind für Registrierungen verfügbar, die zwischen bestimmten Zeiträumen erfolgen.

Tourismus-Anreize

• Steuerbefreiungen und -gutschriften: Tourismusbezogene Projekte können von Steuerbefreiungen und -reduzierungen profitieren. Dazu gehören monatliche Steuerbefreiungen (außer Mehrwertsteuer und Beherbergungssteuer) und jährliche Einkommensteuerbefreiungen.
• Prüfungs- und Strafbefreiung: Einige Tourismusunternehmen können sich für Prüfungsbefreiungen und Erlass von Strafen bei Änderungen der Steuererklärungen qualifizieren.

Allgemeine Investitionsanreize

Kambodscha bietet mehrere allgemeine Anreize, um ausländische Investitionen anzuziehen, einschließlich 100%igem ausländischem Besitz von Unternehmen, Unternehmenssteuerferien, reduzierten Unternehmenssteuersätzen, zollfreiem Import von Investitionsgütern und keinen Beschränkungen für Kapitalrückführungen. Sonderwirtschaftszonen (SEZs) bieten zusätzliche Anreize wie Steuerferien, Nullsatz-Mehrwertsteuer und Befreiungen von Einfuhrzöllen. Bitte beachten Sie, dass diese Informationen ab dem 5. Februar 2025 aktuell sind und Änderungen unterliegen können. Eine Beratung mit einem Steuerfachmann wird für spezifische Anleitungen empfohlen.