Beschäftigungssteuern in Bosnien und Herzegowina

Bosnien und Herzegovina betreibt ein komplexes Steuersystem, das durch seine dezentrale Struktur beeinflusst wird und zwei Haupt-Entitäten umfasst – die Federation von Bosnien und Herzegowina (FBiH) und die Republika Srpska (RS) – plus den Distrikt Brčko. Obwohl Bemühungen zur Harmonisierung bestehen, bestehen weiterhin bedeutende Unterschiede, insbesondere hinsichtlich Sozialversicherungsbeiträge und bestimmter Aspekte der Einkommensteuer. Arbeitgeber, die in BiH tätig sind, müssen diese regionalen Unterschiede navigieren, um die vollständige Einhaltung der Lohnsteuer- und Einkommensteuerpflichten für ihre Mitarbeitenden sicherzustellen. Das Verständnis dieser Anforderungen ist grundlegend für die Verwaltung einer regelkonformen Belegschaft im Land.

Das Steuerjahr in Bosnien und Herzegowina entspricht dem Kalenderjahr, vom 1. Januar bis zum 31. Dezember. Arbeitgeber sind verantwortlich für die Berechnung, den Einbehalt und die Überweisung verschiedener Steuern und Sozialabgaben im Auftrag ihrer Mitarbeitenden sowie für die Zahlung ihres eigenen Beitragsanteils. Die Einhaltung der Vorschriften umfasst eine genaue Berechnung, fristgerechte Zahlungen und regelmäßige Berichterstattung an die zuständigen Steuerbehörden in der jeweiligen Entität oder District, in der die Mitarbeitenden für Sozialversicherung und Einkommensteuer registriert sind.

Arbeitgeberpflichten hinsichtlich Sozialversicherung und Lohnsteuer

Arbeitgeber in Bosnien und Herzegowina sind verpflichtet, Sozialversicherungsbeiträge im Namen ihrer Mitarbeitenden zu zahlen. Diese Beiträge finanzieren verschiedene soziale Programme, darunter Renten, Krankenversicherung und Arbeitslosenversicherung. Die Sätze und Berechnungsgrundlagen unterscheiden sich zwischen der Federation von Bosnien und Herzegowina und der Republika Srpska. Die Beiträge werden grundsätzlich auf das Bruttogehalt des Mitarbeitenden berechnet.

Federation von Bosnien und Herzegowina (FBiH)

In der FBiH werden Arbeitgeberbeiträge auf das Bruttogehalt berechnet. Die Sätze für 2025 sollen gemäß den aktuellen Vorschriften unverändert bleiben, sofern keine gesetzlichen Änderungen erfolgen.

Beitragstyp	Arbeitgeberrate
Renten- und Invaliditätsversicherung	6,0%
Krankenversicherung	4,0%
Arbeitslosenversicherung	0,5%
Gesamtarbeitgeber	10,5%

Neben den Arbeitgeberbeiträgen zahlen Mitarbeitende ebenfalls Beiträge, die vom Bruttogehalt abgezogen werden. Diese Mitarbeitendenbeiträge sind: Renten- und Invaliditätsversicherung (17,0%), Krankenversicherung (12,5%) und Arbeitslosenversicherung (1,5%), insgesamt 31,0%. Der Arbeitgeber ist verantwortlich für das Einbehalten und Überweisen sowohl des Arbeitgeber- als auch des Mitarbeitendenanteils.

Republik Srpska (RS)

In RS werden Arbeitgeberbeiträge ebenfalls auf das Bruttogehalt berechnet. Die Sätze für 2025 werden voraussichtlich den aktuellen Regelungen folgen.

Beitragstyp	Arbeitgeberrate
Renten- und Invaliditätsversicherung	7,0%
Krankenversicherung	5,2%
Arbeitslosenversicherung	0,6%
Kinderschutz	1,7%
Gesamtarbeitgeber	14,5%

Ähnlich wie in FBiH zahlen Mitarbeitende in RS ebenfalls Beiträge, die vom Bruttogehalt abgezogen werden: Renten- und Invaliditätsversicherung (18,5%), Krankenversicherung (12,0%) und Arbeitslosenversicherung (0,8%), insgesamt 31,3%. Der Arbeitgeber ist für das Einbehalten und Überweisen beider Anteile verantwortlich.

Distrikt Brčko

Der Distrikt Brčko verfügt über eigene Regelungen, die oft eng an die Vorschriften der FBiH oder RS angelehnt sind oder spezifische Sätze haben. Arbeitgeber, die in Brčko tätig sind, müssen die spezifischen Beiträge und Regeln des Distrikts einhalten.

Anforderungen an die Steuerabzugspflicht bei Einkommensteuer

Arbeitgeber sind verantwortlich für die Berechnung und den Abzug der persönlichen Einkommensteuer (PIT) von den Gehältern ihrer Mitarbeitenden monatlich. Das Steuersystem in BiH basiert im Allgemeinen auf einem einheitlichen Steuersatz, aber die steuerliche Bemessungsgrundlage wird nach Abzug der obligatorischen Sozialversicherungsbeiträge und anwendbarer persönlicher Freibeträge bestimmt.

Der Standard-PIT-Satz in beiden Entitäten, FBiH und RS, beträgt 10 %.

Die Berechnung des monatlichen steuerpflichtigen Einkommens erfolgt in der Regel nach folgendem Schema: Bruttogehalt Minus: Obligatorische Mitarbeitenden-Sozialversicherungsbeiträge (31,0 % in FBiH, 31,3 % in RS) Minus: Monatlicher persönlicher Freibetrag = Steuerpflichtiges Einkommen

Fahrkosten- und Einkommensteuerpflichtiger Betrag = Steuerpflichtiges Einkommen * 10 %

Arbeitgeber müssen die einbehaltene Einkommensteuer monatlich an die zuständige Steuerbehörde (FBiH-Steuerverwaltung, RS-Steuerverwaltung oder Steuerbehörde des Distrikts Brčko) übermitteln.

Mitarbeitenden-Steuerabzüge und Freibeträge

Mitarbeitende haben Anspruch auf bestimmte Abzüge und Freibeträge, die ihr steuerpflichtiges Einkommen verringern. Der primäre Freibetrag ist der persönliche Freibetrag, der monatlich gewährt wird. Zusätzliche Freibeträge können für Angehörige (Ehepartner, Kinder) und potenziell für spezifische Ausgaben wie Gesundheitsfürsorge oder Bildung gelten, wobei die Regeln und Beträge zwischen den Entitäten variieren können.

Persönlicher Freibetrag: Der grundlegende monatliche persönliche Freibetrag ist ein fixer Betrag, der nach den Sozialabgaben vom Bruttoeinkommen abgezogen wird, um die steuerliche Bemessungsgrundlage zu ermitteln. Der Betrag kann durch die Gesetzgebung der jeweiligen Entität geändert werden. Für 2025 sollten Arbeitgeber den für das Jahr in der jeweiligen Entität gültigen Freibetragsansatz anwenden (FBiH, RS oder Brčko).

Abzüge für Angehörige: Mitarbeitende können zusätzliche Freibeträge für qualifizierte Angehörige geltend machen, z. B. einen Ehepartner, der nicht beschäftigt ist oder eine Rente erhält, und Kinder. Diese Freibeträge werden typischerweise als Multiplikator des grundlegenden persönlichen Freibetrags berechnet. Die spezifischen Multiplikatoren und Voraussetzungen für die Geltendmachung von Angehörigen unterscheiden sich zwischen FBiH und RS.

Arbeitgeber verlangen in der Regel, dass Mitarbeitende Dokumente (z.B. Heiratsurkunden, Geburtsurkunden) vorlegen, um die Freibeträge für Angehörige geltend zu machen. Die Arbeitgeber verwenden diese Angaben bei der monatlichen Lohnaufrechnung, um die korrekte Höhe der abzuziehenden Einkommensteuer zu bestimmen.

Fristen für Steuer-Compliance und Berichterstattung

Arbeitgeber in Bosnien und Herzegowina müssen die strengen Fristen für die Berichterstattung und Überweisung von Lohnsteuer und Sozialbeiträgen einhalten. Die Einhaltung umfasst monatliche und jährliche Berichte.

Monatliche Berichte und Zahlungen: Arbeitgeber müssen die Sozialversicherungsbeiträge und die einbehaltene Einkommensteuer monatlich berechnen und zahlen. Die Frist ist in der Regel der 10. oder 15. Tag des Folgemonats, abhängig von den Vorschriften der jeweiligen Entität und der Zahlungsart. Monatliche Berichte, die Bruttogehälter, Beiträge und einbehaltene Steuern für jeden Mitarbeitenden detailliert auflisten, müssen auch elektronisch eingereicht werden.
Jährliche Berichte: Arbeitgeber sind verpflichtet, Jahresberichte einzureichen, die das gesamte im Jahresverlauf gezahlte Einkommen, Beiträge und Steuern, die für jeden Mitarbeitenden einbehalten wurden, zusammenfassen. Diese Berichte sind wichtig für die Mitarbeitenden, um ihre jährliche Einkommensteuererklärung einzureichen (falls erforderlich), und für die Steuerbehörden, um Zahlungen abzugleichen. Die Frist für Jahresberichte liegt normalerweise zu Beginn des folgenden Jahres (z.B. bis Ende Februar oder März).

Wenn Fristen für Berichte oder Zahlungen versäumt werden, können Strafen, Zinsen und andere Maßnahmen der Steuerbehörden die Folge sein.

Besondere Steuerüberlegungen für ausländische Mitarbeitende und Unternehmen

Ausländische Personen, die in Bosnien und Herzegowina arbeiten, unterliegen in der Regel denselben Einkommensteuer- und Sozialversicherungsregeln wie inländische Mitarbeitende, sofern sie als Steuerresidenten gelten oder Einkommen aus Quellen innerhalb von BiH beziehen. Der Steuerwohnsitz wird typischerweise durch den physischen Aufenthalt bestimmt (z.B. mehr als 183 Tage im Land innerhalb eines 12-Monats-Zeitraums).

Steuerwohnsitz: Nicht-Residenten werden in der Regel nur auf in BiH erzielte Einkünfte besteuert, während Residenten auf ihr weltweites Einkommen besteuert werden. Die Verpflichtung des Arbeitgebers zum Einbehalt der Steuer hängt vom Steuerstatus des Mitarbeitenden und dem Ort der Arbeit ab.
Sozialversicherung: Ausländische Mitarbeitende, die bei einer bosnischen Entität beschäftigt sind, müssen in der Regel in das bosnische Sozialversicherungssystem einzahlen. Allerdings können Ausnahmen gelten, basierend auf bilateralen Sozialversicherungsabkommen zwischen BiH und dem Heimatland des Mitarbeitenden, die eine doppelte Beitragszahlung verhindern können. Arbeitgeber sollten prüfen, ob ein solches Abkommen besteht und ob der ausländische Mitarbeitende durch dieses abgedeckt ist, um ihn eventuell in das Sozialversicherungssystem seines Heimatlandes zu entlassen – auch für einen begrenzten Zeitraum.
Arbeitserlaubnisse und Registrierung: Die Beschäftigung ausländischer Mitarbeitender erfordert die Erlangung notwendiger Arbeits- und Aufenthaltserlaubnisse, was die Registrierung bei den zuständigen Behörden, einschließlich Steuer- und Sozialversicherungsträgern, beinhaltet.
Ausländische Unternehmen: Ausländische Unternehmen, die Mitarbeitende in BiH beschäftigen, können je nach Art und Dauer ihrer Tätigkeit eine feste Betriebsstätte (PE) auslösen, was zusätzliche Verpflichtungen in Bezug auf Unternehmenssteuer (Körperschaftsteuer) und Lohnsteuer nach sich ziehen kann. Die Beschäftigung von Mitarbeitenden über eine lokale Entität oder einen Employer of Record kann helfen, diese Komplexitäten zu handhaben und die Einhaltung der lokalen Arbeits- und Steuerrechtsprechung zu gewährleisten, ohne eine PE zu gründen.

Die Navigation durch die Steuerlandschaft für ausländische Mitarbeitende erfordert eine sorgfältige Beachtung der Regelungen zum Wohnsitz, Sozialversicherungsabkommen und Registrierungsvoraussetzungen, um die vollständige Compliance für Arbeitgeber und Mitarbeitende sicherzustellen.