Impôts en Ukraine

Naviguer dans le paysage fiscal en Ukraine est un aspect crucial pour tout employeur opérant dans le pays, ou pour les entreprises étrangères employant des individus là-bas. Le système implique des cotisations tant de la part des employeurs que des employés, couvrant diverses prestations de sécurité sociale et obligations fiscales sur le revenu. Comprendre ces exigences est essentiel pour assurer la conformité et le bon fonctionnement de la paie.

Le système fiscal ukrainien pour l'emploi repose principalement sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (PIT) et la Contribution Sociale Unique (USC). Les Employeurs de Record ("Employer of Record", "EOR") sont responsables du calcul, de la retenue et du paiement de ces impôts au nom de leurs employés, ainsi que de leur propre contribution au fonds de sécurité sociale. La conformité implique le respect de taux spécifiques, de bases de calcul, de délais de déclaration, et la compréhension des nuances pouvant s'appliquer à différents types de travailleurs ou d'entités.

Obligations sociales des employeurs et taxes sur la paie

Les employeurs en Ukraine doivent principalement contribuer à la Contribution Sociale Unique (USC), qui finance divers régimes d'assurance sociale, y compris les pensions, l'invalidité temporaire, le chômage et les accidents/maladies professionnels. Le taux standard de l’USC pour la majorité des employeurs s’applique à la rémunération brute de l’employé.

Le taux standard de l’USC pour les employeurs est 22% du salaire brut de l’employé. Il existe des exceptions spécifiques, telles qu’un taux réduit pour les employés en situation de handicap (8,41% des dépenses réelles pour le paiement du salaire) ou pour certains types de revenus comme la rémunération prévue par des contrats en droit civil (22%). La base maximale pour le calcul de l’USC est plafonnée à un multiple du salaire minimum. Pour 2026, ce plafond devrait être mis à jour en fonction du salaire minimum fixé pour cette année. Les cotisations sont dues mensuellement.

Type de contribution	Taux	Base
Contribution Sociale Unique (USC)	22%	Salaire brut de l’employé (jusqu’au plafond)
USC (Employés en situation de handicap)	8,41%	Salaire brut de l’employé (jusqu’au plafond)

Il n’existe généralement pas de variations régionales significatives des taux standards de l’USC à travers l’Ukraine.

Exigences de retenue de l'impôt sur le revenu

Les employeurs sont tenus de prélever l’impôt sur le revenu des personnes physiques (PIT) et la Taxe Militaire sur les salaires bruts de leurs employés et autres revenus imposables. Ces impôts sont déduits à la source avant que le salaire net ne soit versé à l’employé.

Le taux standard de PIT est de 18% et s’applique au revenu brut de l’employé après toute déduction ou allocation applicable.

Le taux de la Taxe Militaire est de 1,5% et s’applique au revenu brut de l’employé sans déduction.

Le PIT et la Taxe Militaire doivent être calculés et retenus par l’employeur chaque fois qu’un revenu est versé à l’employé (par exemple, salaire, bonus, indemnité de vacances). Les montants totaux retenus pour les deux taxes sont versés aux autorités fiscales mensuellement.

Type de taxe	Taux	Base
Impôt sur le revenu des personnes physiques (PIT)	18%	Revenu brut (moins déductions/allocations)
Taxe Militaire	1,5%	Revenu brut

Déductions fiscales et allocations pour les employés

Les employés en Ukraine peuvent bénéficier de certaines déductions fiscales, principalement via le Crédit d’Impôt Social (STC). Le STC réduit le montant de la base de revenu soumis à PIT. Pour bénéficier du STC, un employé doit soumettre une demande et des documents justificatifs à son employeur.

Le montant standard du STC est un pourcentage du salaire minimum fixé au 1er janvier de l’année de déclaration. Pour 2026, ce montant sera basé sur le salaire minimum en vigueur au début de l’année. Le STC peut généralement être appliqué si le revenu brut mensuel de l’employé ne dépasse pas un certain seuil, généralement un multiple du salaire minimum.

Certaines catégories d’employés, comme les mères isolées, les parents ayant plusieurs enfants ou les personnes en situation de handicap, peuvent être éligibles à des montants de STC augmentés. L’employeur applique le STC lors du calcul de la retenue mensuelle de PIT, en fonction de la demande valable de l’employé et de son éligibilité.

Respect de la conformité fiscale et délais de déclaration

Les employeurs en Ukraine ont des obligations spécifiques en matière de déclaration concernant les taxes sur la paie et le PIT. La déclaration principale est la Déclaration de calcul des montants de revenus acquis (versés) en faveur des contribuables, ainsi que des montants de taxe retenus et des montants de la Contribution Unique acquise (souvent appelée “Déclaration fiscale” ou “Rapport unifié”).

Ce rapport regroupe des informations sur le PIT, la Taxe Militaire et l’USC pour tous les employés. Il doit être soumis aux autorités fiscales mensuellement avant le 20e jour du mois suivant le mois de déclaration.

Les délais de paiement pour le PIT retenu, la Taxe Militaire et l’USC acquise sont généralement mensuels. Les paiements doivent normalement être effectués avant le 20e jour du mois suivant la déclaration. Si le salaire est versé à des dates spécifiques, le délai de paiement de la taxe est généralement de trois jours ouvrés après la date de paiement du salaire.

Le non-respect des délais de déclaration et de paiement peut entraîner des pénalités et amendes importantes.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangères

Les personnes étrangères travaillant en Ukraine sont soumises aux règles fiscales ukrainiennes sur le revenu. Leur statut fiscal (résident ou non-résident) détermine le périmètre de leur responsabilité fiscale.

• Résidents : Taxés sur leur revenu mondial.
• Non-résidents : Taxés uniquement sur leur revenu de source ukrainienne.

Les employeurs embauchant des travailleurs étrangers non résident en Ukraine doivent généralement retenir le PIT et la Taxe Militaire sur leur revenu de source ukrainienne aux taux standard (18% PIT, 1,5% Taxe Militaire). L’USC s'applique également au salaire des employés étrangers travaillant sous contrat en Ukraine.

Les Conventions de Double Imposition (DTT) entre l’Ukraine et d’autres pays peuvent influencer la fiscalité des employés étrangers et des entreprises étrangères. Les DTT visent à éviter la double imposition et peuvent prévoir des taux d’imposition réduits ou des exonérations sur certains types de revenus, en fonction des dispositions spécifiques du traité et du statut de résidence fiscale de l’individu. Les entreprises étrangères employant des individus en Ukraine sans présence enregistrée peuvent rencontrer des défis et complexités concernant leurs obligations en tant qu’Employeur de Record ("COR"), pour assurer leur conformité avec la législation du travail et fiscale ukrainienne.