マルタにおける雇用税

マルタは、所得税と社会保障負担金を主要な構成要素とする、個人（従業員を含む）向けの進歩的な税制度を採用しています。この制度において雇用者は、従業員の給与から直接所得税と社会保障負担金を源泉徴収し、これらの金額を税務当局へ送金する重要な役割を担っています。これらの義務を理解することは、マルタでの適法な運営に不可欠です。

マルタの課税年度は暦年と一致し、1月1日から12月31日までです。雇用者と従業員の双方は、税金や社会保障負担金の計算、支払い、報告に関して、特定の責任を負います。これらは国内税務局（Inland Revenue Department）および社会保障局（Social Security Department）に対して行います。

雇用者の社会保障および給与税義務

マルタの雇用者は、従業員のために社会保障負担金（SSC）を支払う義務があります。これらの負担金は義務的であり、従業員の基本週給に基づいて計算されます。就労者の最も一般的なクラスはClass 1です。

2026年の標準的なClass 1 SSC率は次のとおりです：

雇用者負担額： 基本週給の10％
従業員負担額： 基本週給の10％（雇用者が源泉徴収）

SSC計算に使用される週給には最小および最大の閾値があります。2026年の閾値は次のとおりです：

最小週給： €219.08（全国最低賃金に基づく）
最大週給： €534.67

これは、雇用者と従業員の最大週別SSC負担金が€534.67の10%、すなわち各€53.47となることを意味します。負担金は、いかなる高収入であってもこの最大値に制限されます。

雇用者は、自己の負担額と従業員の負担額の両方を計算し、従業員の給与から従業員部分を差し引き、合計（雇用者 + 従業員負担分）を毎月社会保障局へ納付しなければなりません。

SSC以外に、マルタには一般に「給与税」（payroll taxes）が別途存在しません。主な雇用者の義務は、SSCとPAYE制度下での所得税の源泉徴収に関するものです。

所得税源泉徴収義務

雇用者は、PAYE（Pay As You Earn）制度の下で従業員の給与から所得税を源泉徴収する責任があります。控除すべき税額は、従業員の課税所得と税状況（独身、既婚、親）によって決まります。従業員は通常、申告書を通じて自身の税状況を雇用者に提供します。

マルタの所得税制度は段階的（プログレッシブ）であり、所得が高くなるほど高率で課税されます。2026年用の税率と所得範囲（税状況別）は次の通りです：

独身者用税率（シングル、別居、離婚者向け）

課税所得 (€)	税率 (%)	控除額 (€)
0 - 9,100	0	0
9,101 - 14,500	15	1,365
14,501 - 60,000	25	2,815
60,000超	35	8,815

既婚者用税率（結婚者向け）

課税所得 (€)	税率 (%)	控除額 (€)
0 - 12,700	0	0
12,701 - 21,200	15	1,905
21,201 - 60,000	25	4,025
60,000超	35	10,025

親用税率（扶養親族のいる個人向け）

課税所得 (€)	税率 (%)	控除額 (€)
0 - 10,500	0	0
10,501 - 15,800	15	1,575
15,801 - 60,000	25	3,155
60,000超	35	9,155

雇用者はこれらの表を用いて、従業員の月額給与と選択した税状況に基づき、毎月の税金控除額を計算します。計算は月額給与を年間化し、該当する税率と控除額を適用し、その後、年間税額を12で割ることで、毎月のPAYE額を算出します。

従業員の税金控除と控除額・手当

マルタの従業員は、課税所得を減少させるさまざまな税控除や手当を申請でき、それにより所得税負担を軽減できます。PAYE制度は、税率・税 brackets により、標準的な個人手当を暗黙的に処理しています（控除額の表示による）。ただし、従業員は年度末の確定申告時に追加の控除を請求できる場合があります。

一般的な控除と手当には次のものがあります：

個人手当： これは税率や税 brackets に組み込まれ、従業員の税状況（シングル、結婚、親）によって変動します。
親手当： 扶養親族のいる個人に対して、より有利な税計算を提供します。
特定経費の控除： 例えば：
- 扶養親族の学校教育費
- 保育費
- 健康保険料（特定条件下）
- 一部の年金拠出金
- 認定慈善団体への寄付

従業員は通常、税年終了後に個人所得税申告書を提出する際にこれら追加控除を請求します。雇用者の役割は、主に正しい税状況を適用し、給与から税金を源泉徴収することであり、特定の控除を考慮に入れるのは、税務当局の指示や従業員が提出した書類に基づきます。

税務遵守および報告期限

マルタでは、雇用者に対して厳格な遵守義務と報告義務があります。期限を守ることは罰則の回避に重要です。

月次報告（FS5）： 雇用者は毎月、FS5フォームを提出し、その前月に支払った総賃金額、SSC負担額（雇用者・従業員分）、および源泉徴収したPAYE額を詳細に記載します。これらの支払期限は給与支給月の翌月末日です。例えば、1月分の給与には、2月末までに提出・支払いを完了します。
年次報告（FS7およびFS3）：
- 2月15日までに、税年度終了後の翌年の2月15日までに、雇用者はFS7フォームを提出します。これは、年間を通じて支払われた賃金、SSCおよびPAYEの合計をまとめた年度別調整報告書です。
- 同時に、2月15日までに、雇用者はそれぞれの従業員にFS3フォームを提供します。これは、その年度の総収入、SSC負担額、源泉徴収されたPAYE税額を記した証明書であり、従業員はこれを基に個人所得税申告を行います。

すべての提出と支払いは、マルタ税務当局が提供するオンラインポータルを通じて電子的に行われるのが一般的です。

外国人労働者および企業向けの特別税の配慮事項

外国人労働者の雇用や外国企業としての活動は、追加の税務上の配慮を必要とします。

居住資格： マルタにおける税務義務は、その人の税務居住者資格に依存します。居住者は通常、全世界の所得に対して課税されますが、非居住者はマルタ源泉の所得のみ課税対象です。雇用者は、物理的滞在日数や意図などの要素に基づき、外国人従業員の正しい税務扱いを判断しなければなりません。
二重課税防止協定（DTA）： マルタは多くの国とDTAを締結しており、これにより、同じ所得に対して両国で二重に課税されるのを防いでいます。これらの協定は、所得の源泉地や税務義務に影響を与え、雇用者が税を源泉徴収する際に特定の手続きを必要とすることがあります。
特別税制： マルタには外国人労働者や投資誘致のための特別税制があります。例えば：
- 高度資格者規定（Highly Qualified Persons Rules）： 特定の対象分野（金融、ゲーミング、航空産業など）で高所得者に対し、一定条件のもとで15％の一律税率を提供。
- マルタリタイアメントプログラム： 退職者向けの特別税制を提供しますが、活動所得にはあまり適用されません。
- グローバルレジデンスプログラム（Global Residence Programme）： 就労資格のない個人に対する特別税制度であり、こちらも活動所得にはあまり適用されません。

これらの制度の下で人材を雇用する場合は、正しい税規則および源泉徴収率を適用する必要があります。

外国法人： マルタで従業員を雇用する外国法人は、マルタに恒久的施設（PE）が生じる可能性があり、その結果、マルタの法人税義務を負うことがあります。Employer of Record（EOR）サービスを利用すれば、現地法人設立やPEの作成を必要とせず、外国企業はEORが法的雇用者としてすべての給与、税務、規則を管理しながら合法的に従業員を雇用できます。