Impôts en Nigeria

Le Nigeria opère un système fiscal fédéral avec des responsabilités partagées entre le gouvernement fédéral et les gouvernements des États. Alors que l'impôt sur les sociétés et la Taxe sur la Valeur Ajoutée sont principalement des questions fédérales, l'impôt sur le revenu des personnes physiques, y compris le système Pay As You Earn (PAYE) pour les employés, est administré par les autorités fiscales de l'État dans lequel la personne réside. Les employeurs jouent un rôle critique dans ce système en retenant l'impôt sur le revenu sur les salaires des employés et en le reversant à l'autorité fiscale de l'État concerné, ainsi qu'en gérant et contribuant à divers fonds liés à la sécurité sociale et à la paie.

Comprendre ces obligations est essentiel pour des pratiques d’emploi conformes au Nigeria. Les employeurs doivent naviguer entre les exigences fédérales concernant les contributions telles que les pensions et le Fonds National du Logement, et l’administration au niveau des États de l’impôt sur le revenu des personnes physiques. Cette double structure nécessite une attention particulière à la fois aux réglementations fédérales et aux exigences spécifiques de l’État où sont basés les employés.

Obligations sociales et fiscales des Employeurs

Les employeurs au Nigeria doivent contribuer à plusieurs régimes obligatoires au nom de leurs employés, en plus de retenir l'impôt sur le revenu. Ces contributions sont généralement calculées sur la base du salaire brut ou du salaire de base de l'employé, selon le régime concerné.

• Cotisations de pension : Dans le cadre du Contributory Pension Scheme, les employeurs et les employés doivent verser un minimum de 8 % des rémunérations mensuelles de l’employé (salaire de base, allocation de logement, allocation de transport) à un Administrateur de Fonds de Pension (PFA). La contribution minimale totale est de 16 % (8 % employeur, 8 % employé), mais les employeurs peuvent choisir de contribuer eux-mêmes l’intégralité des 16 %.
• Fonds National du Logement (NHF) : Les employeurs doivent déduire 2,5 % du salaire de base mensuel d’un employé et le reverser à la Federal Mortgage Bank of Nigeria. Cela s’applique aux employés gagnant NGN 3.000 ou plus par an.
• Fonds de Formation Industrielle (ITF) : Les employeurs avec cinq employés ou plus, ou ceux ayant moins de cinq employés mais avec un chiffre d'affaires annuel de NGN 50 millions ou plus, doivent contribuer 1 % de leur masse salariale annuelle à l’ITF.
• Fonds de l’Assurance Sociale du Nigeria (NSITF) : Les employeurs doivent contribuer 1 % du total de leur masse salariale mensuelle au NSITF, qui administre le Scheme de Compensation des Employés (ECS). Ce régime offre une compensation aux employés pour les blessures, maladies ou décès survenus dans le cadre de l’emploi.

Ces contributions sont généralement considérées comme des charges déductibles pour l’employeur en matière d’impôt sur les sociétés.

Exigences de retenue de l’impôt sur le revenu

Les employeurs sont responsables de faire fonctionner le système Pay As You Earn (PAYE), qui consiste à déduire l’impôt sur le revenu directement des salaires des employés et à le reverser à l’autorité fiscale de l’État concerné de manière mensuelle. Les taux d’imposition sur le revenu des personnes physiques sont progressifs, ce qui signifie que les revenus plus élevés paient un pourcentage plus élevé de leur revenu en impôts.

L’impôt est calculé sur la base de l’allocation de soulagement consolidée (CRA) de l’employé et d’autres déductions autorisées. Le revenu imposable restant est ensuite soumis aux taux suivants pour 2025 :

Revenu imposable (NGN)	Taux (%)
Premier 300 000	7
Suivant 300 000	11
Suivant 500 000	15
Suivant 500 000	19
Suivant 1 600 000	21
Au-dessus de 3 200 000	24

Il existe également une disposition de taxe minimale : lorsque l’application des taux ci-dessus aboutit à une taxe inférieure à 1 % du revenu brut de l’employé, ce dernier doit payer la taxe minimale de 1 % du revenu brut. Le revenu brut pour la taxe minimale exclut les revenus exempts en vertu de la Personal Income Tax Act (PITA).

Le service des recettes internes de chaque État est responsable de la collecte de la taxe PAYE auprès des employeurs de leur juridiction. Alors que les taux d’imposition et la méthodologie de calcul sont uniformes à l’échelle fédérale selon la PITA, les procédures administratives et les plateformes de déclaration spécifiques peuvent légèrement varier selon l’État.

Deductions et allowances pour l’impôt des employés

Les employés au Nigeria ont droit à certaines déductions et allowances qui réduisent leur revenu imposable dans le cadre du système PAYE. La plus importante est l’Allocation de Soulagement Consolidée (CRA).

La CRA est calculée comme étant la valeur la plus élevée entre NGN 200 000 plus 20 % du revenu brut, ou 1 % du revenu brut plus NGN 200 000. Le revenu brut utilisé pour le calcul de la CRA est défini comme le revenu provenant de toutes les sources moins tous les revenus non imposables et les revenus soumis à une taxe finale.

En plus de la CRA, les employés peuvent déduire des contributions obligatoires telles que :

• Contributions de l’employé au Contributory Pension Scheme (minimum 8 % des rémunérations mensuelles).
• Contributions de l’employé au Fonds National du Logement (2,5 % du salaire de base).
• Cotisations à la Scheme d’Assurance Maladie Nationale (NHIS).
• Primes d’assurance vie (sous réserve de certaines conditions).
• Gratuities ou prestations terminales, généralement exonérées d’impôt jusqu’à une certaine limite ou si payées dans le cadre d’un régime approuvé.

Ces déductions sont soustraites du revenu brut de l’employé avant l’application des taux d’imposition.

Délais de conformité et de déclaration fiscale

Les employeurs ont des échéances précises pour le reversement de la taxe PAYE retenue et le dépôt des déclarations.

• Reversement mensuel de la PAYE : La taxe PAYE retenue sur les salaires doit être reversée à l’autorité fiscale de l’État concerné avant le dixième jour du mois suivant. Par exemple, la taxe retenue en janvier doit être reversée avant le 10 février.
• Déclarations annuelles PAYE : Les employeurs doivent déposer une déclaration annuelle (Formulaire H1) résumant la totalité des rémunérations versées et la taxe déduite pour chaque employé durant l’année précédente. Cette déclaration doit généralement être faite avant le 31 janvier de l’année d’évaluation (soit le 31 janvier 2026 pour l’année fiscale 2025).
• Autres cotisations : Les échéances pour le reversement des cotisations de pension, NHF, ITF, et NSITF varient mais sont généralement mensuelles ou trimestrielles. Les employeurs doivent respecter les calendriers spécifiques fournis par les organismes administrateurs pour chaque fonds.

Le non-respect de ces échéances peut entraîner des pénalités, des intérêts, et des actions légales possibles par les autorités fiscales ou les gestionnaires des fonds.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs étrangers et les entreprises

Les travailleurs étrangers et les entreprises opérant au Nigeria doivent prendre en compte des considérations fiscales spécifiques.

• Résidence : Le statut de résidence fiscale d’un individu détermine ses obligations fiscales au Nigeria. En général, une personne est considérée comme résident fiscal si elle est au Nigeria pendant 183 jours ou plus dans une période de 12 mois, y compris lors de périodes d’absence temporaire. Les résidents sont imposés sur l’ensemble de leur revenu mondial, tandis que les non-résidents ne sont généralement imposés que sur le revenu provenant du Nigeria.
• Conventions fiscales : Le Nigeria a signé des conventions pour éviter la double imposition (DTT) avec plusieurs pays. Ces conventions peuvent permettre d’éviter la double imposition et influencer la fiscalité du revenu pour les résidents de pays signataires travaillant au Nigeria. Les dispositions d’une DTT pertinente doivent être prises en compte lors de la détermination des obligations fiscales des travailleurs étrangers.
• PAYE pour les travailleurs étrangers : Si un travailleur étranger est considéré comme résident fiscal au Nigeria, son employeur est tenu d’appliquer le PAYE sur ses revenus de source nigériane de la même manière que pour les employés locaux. Pour les non-résidents, les obligations fiscales dépendent de la nature et de la durée de leur présence et de leur travail au Nigeria.
• Entreprises étrangères : Les entreprises étrangères opérant au Nigeria peuvent être soumises à l’impôt sur les sociétés, à la TVA, et à d’autres taxes. Si une entreprise étrangère emploie des salariés au Nigeria, elle doit respecter les mêmes obligations de l’employeur en matière de PAYE, pension, NHF, ITF, et NSITF comme les entreprises locales, que l’entreprise dispose ou non d’un établissement permanent au Nigeria pour l’impôt sur les sociétés. Engager un Employer of Record est une stratégie courante pour permettre aux entreprises étrangères de gérer ces obligations fiscales et de conformité locales sans créer une entité locale.