Impôts en Nigeria

Le Nigeria opère un système fiscal fédéral avec des responsabilités partagées entre le gouvernement fédéral et les gouvernements des États. Bien que l'impôt sur le revenu des sociétés et la Taxe sur la Valeur Ajoutée soient principalement des compétences fédérales, l'impôt sur le revenu des personnes physiques, y compris le système Pay As You Earn (PAYE) pour les employés, est administré par les autorités fiscales des États dans l'État où la personne réside. Les employeurs jouent un rôle crucial dans ce système en prélevant l'impôt sur le revenu sur les salaires des employés et en le reversant à l'autorité fiscale de l'État concerné, ainsi qu'en gérant et contribuant à divers fonds de sécurité sociale et liés à la paie.

Comprendre ces obligations est essentiel pour des pratiques d'emploi conformes au Nigeria. Les employeurs doivent naviguer entre les exigences fédérales pour les contributions telles que les pensions et le Fonds National du Logement, en parallèle avec l'administration de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au niveau de l'État. Cette structure duale nécessite une attention particulière à la fois aux réglementations fédérales et aux exigences spécifiques de l'État où les employés sont basés.

Obligations des employeurs en matière de sécurité sociale et de taxe sur la paie

Les employeurs au Nigeria doivent cotiser à plusieurs régimes obligatoires pour le compte de leurs employés, en plus de retenir l'impôt sur le revenu. Ces contributions sont généralement calculées sur la base du salaire brut ou du salaire de base d’un employé, selon le régime spécifique.

• Contributions de pension : Dans le cadre du Contributory Pension Scheme, tant les employeurs que les employés doivent cotiser. L'employeur contribue un minimum de 10 % et l'employé un minimum de 8 % des émoluments mensuels de l’employé (salaire de base, allocation de logement, et allocation de transport) à un Administrateur de Fonds de Pension (PFA). La contribution minimale totale est de 18 % (10 % employeur, 8 % employé), mais les employeurs peuvent choisir de contribuer davantage que leur part minimale.
• Fonds National du Logement (NHF) : Les employeurs doivent déduire 2,5 % du salaire brut mensuel d’un employé et le verser à la Federal Mortgage Bank of Nigeria. Cela s'applique aux employés gagnant NGN 3 000 ou plus par an.
• Fonds de Formation Industrielle (ITF) : Les employeurs ayant cinq employés ou plus, ou ceux ayant moins de cinq employés mais avec un chiffre d'affaires annuel d’au moins NGN 50 millions, doivent cotiser 1 % de leur masse salariale annuelle à l'ITF.
• Fonds de Trust pour l’Assurance Sociale du Nigeria (NSITF) : Les employeurs doivent contribuer 1 % du total annuel de leur masse salariale à la NSITF, qui administre le Scheme de Compensation des Employés (ECS). Ce régime offre une compensation aux employés en cas de blessures, maladies ou décès survenus dans le cadre de leur emploi.

Ces contributions sont généralement considérées comme des charges déductibles pour l’employeur en vue de l’impôt sur les sociétés.

Exigences en matière de retenue d’impôt sur le revenu

Les employeurs sont responsables de faire fonctionner le système Pay As You Earn (PAYE), ce qui consiste à déduire l'impôt sur le revenu directement des salaires des employés et à le reverser à l’autorité fiscale de l’État concerné chaque mois. Les taux d'impôt sur le revenu des personnes physiques sont progressifs, ce qui signifie que les revenus plus élevés paient un pourcentage plus élevé de leur revenu en impôt.

L'impôt est calculé sur le revenu imposable d'un employé après toutes les allocations et déductions. Le revenu imposable restant est alors soumis aux taux suivants pour 2026 :

Revenu imposable (NGN)	Taux (%)
Jusqu'à 800 000	0
800 001 à 3 000 000	15
3 000 001 à 12 000 000	18
12 000 001 à 25 000 000	21
25 000 001 à 50 000 000	23
Au-dessus de 50 000 000	25

Le service des recettes internes de chaque État est responsable de la collecte de l'impôt PAYE auprès des employeurs situés sur leur territoire. Bien que les taux d'imposition et la méthodologie de calcul soient uniformes à travers les États selon la PITA fédérale, les procédures administratives et les plateformes de déclaration spécifiques peuvent légèrement varier selon l'État.

Déductions et allocations d'impôt pour les employés

Les employés au Nigeria ont droit à certains déductions et allocations qui réduisent leur revenu imposable dans le cadre du système PAYE. La plus importante est l'Allocation Consolidée de Réduction (CRA).

La CRA est calculée comme étant la plus élevée entre NGN 200 000 plus 20 % du revenu brut, ou 1 % du revenu brut plus NGN 200 000. Le revenu brut utilisé pour le calcul de la CRA est défini comme le revenu provenant de toutes les sources, déduction faite de tous les revenus non imposables et des revenus soumis à impôt final.

En plus de la CRA, les employés peuvent déduire des contributions obligatoires telles que :

• Contributions de l’employé au Contributory Pension Scheme (minimum 8 % des émoluments mensuels).
• Contributions de l’employé au Fonds National du Logement (2,5 % du salaire de base).
• Cotisations au Scheme d'Assurance Maladie Nationale (NHIS).
• Primes d’assurance vie (sous réserve de certaines conditions).
• Gratifications ou bénéfices de fin de carrière généralement exonérés d’impôt jusqu’à une certaine limite ou s’ils sont versés dans le cadre d’un régime agréé.

Ces déductions sont soustraites du revenu brut de l’employé avant l’application des taux d’impôt.

Délais de conformité fiscale et de déclaration

Les employeurs ont des délais précis pour reverser l'impôt PAYE retenu et déposer les déclarations.

• Versement mensuel de PAYE : L’impôt PAYE retenu sur les salaires doit être versé à l’autorité fiscale de l’État concerné avant le 10e jour du mois suivant. Par exemple, l’impôt retenu en janvier doit être versé avant le 10 février.
• Déclarations annuelles PAYE : Les employeurs doivent déposer une déclaration annuelle (Formulaire H1) récapitulant le total des émoluments versés et de l’impôt retenu pour chaque employé au cours de l’année précédente. Cette déclaration doit généralement être faite avant le 31 janvier de l’année d’évaluation (par exemple, le 31 janvier 2027 pour l’année fiscale 2026).
• Autres contributions : Les délais pour le versement des cotisations de pension, NHF, ITF et NSITF varient mais sont généralement mensuels ou trimestriels. Les employeurs doivent respecter les calendriers spécifiques fournis par les organismes gestionnaires pour chaque fonds.

Le non-respect de ces délais peut entraîner des pénalités, des intérêts, et des actions légales potentielles par les autorités fiscales ou les gestionnaires des fonds.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et sociétés étrangers

Les travailleurs étrangers et les entreprises opérant au Nigeria font face à des considérations fiscales spécifiques.

• Résidence fiscale : Le statut de résident fiscal d’une personne détermine ses obligations fiscales au Nigeria. En général, une personne est considérée comme résidente à des fins fiscales si elle est présente au Nigeria 183 jours ou plus dans une période de 12 mois, y compris en cas d'absence temporaire. Les résidents sont imposés sur leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents sont généralement imposés uniquement sur les revenus tirés du Nigeria.
• Conventions fiscales : Le Nigeria a signé des conventions pour éviter la double imposition (DTT) avec plusieurs pays. Ces conventions peuvent offrir une exonération ou une réduction de l’imposition de certains revenus pour les résidents des pays signataires travaillant au Nigeria. Il faut examiner les dispositions de la DTT concernée pour déterminer les obligations fiscales des travailleurs étrangers.
• PAYE pour les travailleurs étrangers : Si un travailleur étranger est considéré comme résident fiscal au Nigeria, son employeur doit appliquer le PAYE sur ses revenus de source nigériane de la même manière que pour les employés locaux. Pour les non-résidents, les obligations fiscales dépendent de la nature et de la durée de leur présence et de leur travail au Nigeria.
• Sociétés étrangères : Les sociétés étrangères opérant au Nigeria peuvent être soumises à l’impôt sur les sociétés, à la TVA, et à d’autres taxes. Si une société étrangère emploie des salariés au Nigeria, elle doit respecter les mêmes obligations d’employeur concernant le PAYE, la pension, le NHF, le ITF, et la NSITF que les entreprises locales, indépendamment de la présence ou non d’un établissement permanent au Nigeria pour l’impôt sur les sociétés. Engager un Employer of Record est une stratégie courante pour les sociétés étrangères afin de gérer ces obligations fiscales et de conformité locales sans créer une entité locale.