Macédoine

En Macédoine du Nord, les employeurs sont confrontés à plusieurs obligations fiscales clés, notamment les taxes sur les salaires, l'impôt sur les sociétés et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

Taxes sur les salaires

Les employeurs sont responsables de la retenue et du versement des éléments suivants sur les salaires bruts de leurs employés :

• Impôt sur le revenu des personnes physiques (PIT) : Un taux fixe de 10 % est appliqué sur le revenu imposable de l'employé après déduction des cotisations de sécurité sociale.

• Cotisations de sécurité sociale : Ces cotisations sont calculées sur le salaire brut de l'employé, avec une base minimale de 50 % du salaire moyen national et un plafond maximum de 16 fois le salaire moyen national. À partir de 2024, le salaire mensuel moyen est de 57 609 MKD. Les cotisations incluent :

  • Assurance pension et invalidité : 18,8 %
  • Assurance maladie : 7,5 %
  • Assurance chômage : 1,2 %
  • Assurance maladie complémentaire : 0,5 %

Impôt sur les sociétés (CIT)

• Un taux fixe de 10 % est appliqué sur le bénéfice de l'entreprise, calculé comme les revenus moins les dépenses. Les dépenses non déductibles, telles que celles jugées non essentielles pour les activités commerciales, sont ajoutées de nouveau au bénéfice pour le calcul de l'impôt. Quelques dépenses non déductibles incluent :

  • Dépenses non liées à l'activité ordinaire (100 % non déductible)
  • Allocations excessives pour les employés ou les membres du conseil (100 % non déductible)
  • Distributions de bénéfices cachés (100 % non déductible)
  • Dépenses de représentation (90 % non déductible)
  • Dons dépassant 5 % du chiffre d'affaires annuel (100 % non déductible)
  • Parrainages dépassant 3 % du chiffre d'affaires annuel (100 % non déductible)

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

• Le taux standard de TVA est de 18 %. Un taux réduit de 5 % s'applique à certains biens et services. Les entreprises avec un chiffre d'affaires annuel supérieur à 2 000 000 MKD doivent s'inscrire pour la TVA. Celles en dessous de ce seuil peuvent s'inscrire volontairement. La période de déclaration de la TVA est mensuelle ou trimestrielle, déterminée par le chiffre d'affaires de l'année précédente :
  • Mensuel : Chiffre d'affaires supérieur à 25 millions de MKD.
  • Trimestriel : Chiffre d'affaires de 25 millions de MKD ou moins.

Déclaration et paiement des impôts

• CIT : Les déclarations fiscales sont généralement dues avant la fin février de l'année suivante ou avant le 15 mars pour les déclarations électroniques. Des paiements anticipés mensuels sont requis, le solde restant étant dû dans les 30 jours suivant la date limite de déclaration.
• TVA : Les déclarations de TVA doivent être soumises dans les 25 jours suivant la fin de la période fiscale (mensuelle ou trimestrielle), et le paiement doit être effectué dans les 30 jours suivant la fin de la période.
• PIT : Les particuliers ne soumettent plus de déclarations fiscales annuelles ; à la place, l'autorité fiscale émet des déclarations provisoires pour révision et approbation vers avril.

Informations supplémentaires pour les employeurs

• Salaire minimum : Le salaire mensuel minimum est de 22 567 MKD à partir de 2024. Note : Le salaire horaire minimum est de 126,09 MKD, ce qui pour une semaine de travail typique de 40 heures s'élève à 20 174,4 MKD, cependant, les publications officielles indiquent le montant mensuel à 22 567 MKD.
• Heures de travail : La semaine de travail standard est de 40 heures, avec un maximum de 190 heures supplémentaires autorisées annuellement. La rémunération des heures supplémentaires varie en fonction de quand elles sont effectuées : taux standards pour du lundi au samedi, 135 % pour les nuits, et 150 % pour les dimanches et jours fériés.
• Contrats : Les contrats à durée déterminée peuvent durer jusqu'à cinq ans, et les employés ayant ces contrats ont les mêmes droits que ceux avec des contrats à durée indéterminée.
• Période d'essai : Les périodes d'essai sont optionnelles, durant généralement entre un et six mois.
• 13e mois de salaire : Il est d'usage de verser un 13e mois de salaire comme bonus.
• Avantages pour les employés : Les avantages liés au travail sont généralement exonérés d'impôt.
• Impôt minimum mondial (Top-Up Tax) : S'applique à partir du 1er janvier 2024 (ou 2025 pour certaines entités), avec le premier rapport dû 18 mois après la période fiscale respective.

Cette information est à jour au 5 février 2025, et est sujette à changements en raison de possibles amendements législatifs. Il est crucial de rester informé des dernières régulations pour une conformité précise.

Les déductions fiscales pour les employés en Macédoine en 2025 comprennent les cotisations de sécurité sociale et l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Cotisations de Sécurité Sociale

• Assurance Pension et Invalidité : 18,8 % du salaire brut.
• Assurance Maladie : 7,5 % du salaire brut.
• Assurance Chômage : 1,2 % du salaire brut.
• Assurance Maladie Supplémentaire : 0,5 % du salaire brut.

Ces cotisations sont plafonnées à une base maximale de 16 fois le salaire brut moyen national, qui était de 57,609 MKD par mois en 2024. Le chiffre pour 2025 sera publié par l'Office Public des Recettes de Macédoine du Nord. Elles sont également soumises à une base minimale de 50 % du salaire mensuel moyen national.

Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP)

• Un taux forfaitaire de 10 % est appliqué au revenu imposable, lequel est calculé après déduction des cotisations de sécurité sociale et de la partie non imposable du salaire du salaire brut de l'employé. Pour 2024, le revenu annuel non imposable était de 114,480 MKD, qui sera actualisé à 123,240 MKD pour 2025.

Administration des Impôts et Échéances

• Les employeurs retiennent et soumettent à l'Office Public des Recettes (OPR) les cotisations de sécurité sociale et l'IRPP mensuellement.
• La date limite de paiement est généralement le 15 du mois suivant.
• Depuis 2019, les employés ne soumettent plus directement de déclarations de revenus annuelles. L'OPR prépare des projets de déclarations fiscales, les envoie aux individus pour révision et confirmation vers avril, et finalise le calcul fiscal.

Autres Déductions

D'autres déductions potentielles du salaire d'un employé peuvent inclure les cotisations syndicales et les contributions volontaires à des régimes de pension privés ou autres plans d'épargne.

Exemple

Considérons un employé gagnant un salaire mensuel brut de 60,000 MKD en 2025.

1. Cotisations de Sécurité Sociale : Si le salaire brut moyen national ne change pas par rapport à 2024, la base de contribution sera plafonnée à 16 fois 57,609 MKD = 921,744 MKD annuellement, soit 76,812 MKD mensuellement. Puisque le salaire de l'employé est inférieur au plafond, la totalité est utilisée. La cotisation totale de sécurité sociale est de 28 % de 60,000 MKD = 16,800 MKD.

2. Revenu Imposable : La partie non imposable du salaire doit être divisée mensuellement en divisant 123,240 MKD par 12 pour atteindre 10,270 MKD. Le revenu imposable est ensuite calculé comme suit : 60,000 MKD (salaire brut) - 16,800 MKD (sécurité sociale) - 10,270 MKD (revenu non imposable) = 32,930 MKD.

3. Impôt sur le Revenu : L'IRPP est de 10 % du revenu imposable, soit 10 % de 32,930 MKD = 3,293 MKD.

4. Salaire Net : Le salaire net de l'employé est de 60,000 MKD (salaire brut) - 16,800 MKD (sécurité sociale) - 3,293 MKD (IRPP) = 39,907 MKD.

Ces informations sont valables au 5 février 2025 et peuvent changer en raison de mises à jour légales et réglementaires. Pour les dernières informations, consultez l'Office Public des Recettes de Macédoine du Nord ou un conseiller fiscal qualifié.

En Macédoine du Nord, la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est une taxe à la consommation prélevée sur la plupart des biens et services.

Taux de TVA

• Taux Standard : 18 % (s'applique à la plupart des biens et services)
• Taux Réduits : 5 % (s'applique aux biens essentiels tels que les denrées alimentaires de base, l'eau, les livres, les produits pharmaceutiques, les dispositifs médicaux, les produits pour bébés, les ordinateurs et les matériaux agricoles) et 10 % (s'applique aux services de restauration et de catering)
• Taux Zéro : 0 % (s'applique aux exportations et aux voyages internationaux de passagers)
• Exonéré : Services financiers, jeux de hasard, éducation, services postaux publics, location de biens résidentiels et services de santé.

Enregistrement à la TVA

• Seuil : Les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 1 000 000 MKD doivent s'enregistrer à la TVA. Les startups prévoyant un chiffre d'affaires annuel dépassant 2 000 000 MKD doivent également s'enregistrer.
• Enregistrement Volontaire : Les entreprises en dessous du seuil peuvent s'enregistrer volontairement.
• Fournisseurs de Services Numériques Non-Résidents : Pas de seuil ; l'enregistrement est requis dès la première prestation taxable. Un représentant fiscal local est obligatoire.
• Procédure : Soumettre le formulaire de demande DDV-01 au Bureau Régional du Service des Impôts Publics (PRO).
• Délai : Environ 10 jours.

Dépôt et Paiement de la TVA

• Période Fiscale : Mensuelle pour les entreprises dont le chiffre d'affaires dépasse 1 000 000 MKD (2 000 000 MKD à partir de 2020). Trimestrielle pour celles en dessous. Les inscrits volontaires déclarent également trimestriellement.
• Date Limite de Déclaration : 25 du mois suivant la période fiscale.
• Date Limite de Paiement : 30 jours suivant la fin de la période fiscale.

Déregistrement de la TVA

• Autorisé après trois ans d'enregistrement continu à la TVA, à condition que le chiffre d'affaires annuel soit inférieur au seuil d'enregistrement obligatoire. Des critères spécifiques doivent être remplis.

Obligation d'un Agent Fiscal/ Représentant Fiscal

Obligatoire pour les fournisseurs non-résidents de services numériques. Le représentant doit être une entité locale enregistrée à la TVA depuis au moins 12 mois sans dette fiscale impayée. Les responsabilités incluent la tenue des dossiers, la préparation des déclarations de TVA, leur dépôt et le paiement.

Exemple de Fournitures Exonérées

Services financiers et bancaires, assurances, loteries, éducation, location de propriété résidentielle. Des exemptions spécifiques s'appliquent aux fournitures de produits d'hygiène féminine (TVA à 5 %).

Modifications Prévues

• Réduction potentielle de la liste des biens et services éligibles au taux réduit de 5 % de TVA.
• Extension possible de la liste des articles non remboursables en matière de TVA.
• Suppression potentielle des exemptions de TVA sur certains biens et services.
• Clarifications attendues sur le traitement de la TVA pour les dépenses de ferraille et la TVA auto-facturée.

Note : Ces informations sont à jour en date du 5 février 2025 et peuvent être modifiées. Consultez un professionnel de la fiscalité pour un conseil personnalisé.

La Macédoine du Nord offre une gamme d'incitations fiscales, surtout pour les entreprises opérant dans des zones désignées.

Incitations à l'impôt sur les sociétés

• Exonération fiscale dans les zones franches : Les entreprises situées dans les zones franches bénéficient d'une exonération fiscale de 10 ans sur les bénéfices des sociétés. Cela signifie une réduction de 100 % du taux standard de 10 % d'impôt sur les sociétés pendant jusqu'à 10 ans.
• Réduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans les zones franches : Les employés des entreprises situées dans les zones franches bénéficient d'une réduction de 100 % de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pendant jusqu'à 10 ans. Cela élimine effectivement la charge standard de 10 % d'impôt sur le revenu des personnes physiques.
• Exemption de TVA dans les zones franches : L'importation et le commerce de biens dans les zones franches sont exempts de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), qui est normalement de 18 %.
• Exemption de droits de douane dans les zones franches : Équipements, machines et pièces de rechange importés dans les zones franches sont exempts de droits de douane.
• Exemptions de la taxe d'utilité locale et des frais de permis dans les zones franches : Les entreprises situées dans les zones franches sont exemptes des taxes locales sur les services publics et des frais pour les permis de construire, avec des raccordements gratuits aux services publics.
• Incitations à l'investissement : Un retour de 10 % sur les coûts d'investissement est offert pour les nouvelles machines, équipements, bâtiments et terrains. Depuis 2022, le gouvernement envisage d'abolir les exonérations fiscales liées au réinvestissement des profits, mais d'introduire de nouvelles pour les investissements dans les transformations vertes et numériques. D'autres changements prévus incluent la limitation de l'exemption fiscale liée aux dons sportifs et des conditions supplémentaires pour utiliser l'exemption fiscale liée aux revenus des dividendes versés par des sociétés résidentes fiscales macédoniennes et des sociétés étrangères.
• Impôt minimum global : À partir de janvier 2025, un impôt minimum global de 15 % s'appliquera aux grands groupes multinationaux et nationaux dont les revenus consolidés dépassent 750 millions d'euros, impactant les groupes avec un taux d'imposition effectif inférieur à 15 %. La loi inclut des options d'allègement telles que l'exclusion de minimis pour les petites entités et une exclusion de revenu basée sur la substance pour les activités au sein de la juridiction.

Impôt sur le revenu des personnes physiques

• Taux unique de 10 % sur le revenu provenant de diverses sources, y compris l'emploi, le travail indépendant, les redevances, les revenus locatifs, les plus-values et d'autres revenus à partir de janvier 2023. Auparavant, un taux d'imposition progressif existait avec 10 % pour les revenus jusqu'à 1 080 000 MKD et 18 % pour les montants au-dessus de ce seuil. Les revenus de capitaux étaient imposés à un taux fixe de 15 %. Un taux d'imposition de 15 % reste sur les gains de jeu.
• En 2022, le gouvernement envisageait d'introduire des cotisations de sécurité sociale obligatoires pour le revenu provenant de contrats de service, de supprimer le plafond maximum pour les cotisations de sécurité sociale, d'appliquer les cotisations de sécurité sociale à l'ensemble du salaire brut, de définir comment les avantages en nature fournis aux dirigeants et aux employés sont imposés, ainsi que de modifier l'impôt sur les plus-values de la vente d'actions et les fonds d'investissement, et de changer l'impôt sur les intérêts des dépôts à terme.

Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

• Le taux standard de TVA est de 18 %. Des exemptions spécifiques existent, par exemple pour les biens dans les zones franches. Le gouvernement prévoit de réduire les exemptions de TVA à partir de décembre 2024.

Autres considérations fiscales

• Aucun impôt sur la fortune n'est prélevé en Macédoine du Nord.

Il est important de noter que les réglementations fiscales sont sujettes à changement. Ces informations sont valables au 5 février 2025 et il est conseillé de consulter un professionnel de la fiscalité pour obtenir les détails les plus récents.