Cambodge

En Cambodge, les employeurs font face à plusieurs obligations fiscales, y compris les déclarations fiscales mensuelles, l'impôt annuel sur le revenu, l'impôt sur le brevet, et les contributions au Fonds National de Sécurité Sociale.

Impôts des employeurs

• Impôt sur le salaire (TOS): Les employeurs retiennent mensuellement le TOS des salaires des employés selon un barème progressif. Les taux sont de 0 % pour les salaires mensuels jusqu'à 800 000 KHR, 5 % pour les salaires de 800 001 KHR à 1 125 000 KHR, 10 % pour les salaires de 1 125 001 KHR à 8 500 000 KHR, 15 % pour les salaires de 8 500 001 KHR à 12 500 000 KHR, et 20 % pour les salaires excédant 12 500 000 KHR. Les employés non-résidents sont imposés à un taux fixe de 20 % sur les revenus de source cambodgienne. Les rapports mensuels sur les salaires doivent être déposés avant le 15 du mois suivant.
• Impôt sur les avantages en nature (ToFB): Les avantages en nature, tels que le logement, le transport ou les allocations repas, sont imposés à un taux fixe de 20 %.
• Impôt annuel sur le revenu (TOI): L'impôt annuel sur le revenu doit être payé dans les trois mois suivant la fin de l'année. Le paiement et le dépôt électronique sont effectués par l'intermédiaire du Département Général de la Fiscalité (GDT).

Contributions au Fonds National de Sécurité Sociale (NSSF)

• Contribution au risque professionnel (ORC): Les employeurs ayant huit employés ou plus contribuent à hauteur de 0,8 % du salaire mensuel moyen de l'employé.
• Contribution à la santé: Les employeurs couvrent la totalité des 2,6 % (auparavant 1,3 % était payé à la fois par l'employeur et l'employé) de la contribution pour les soins de santé, basée sur le salaire mensuel moyen de l'employé.
• Contributions de pension: Les employeurs et les employés contribuent tous deux au fonds de pension. Les taux de contribution sont échelonnés et dépendent de la durée de la contribution au NSSF : 4 % du salaire contributif, 2 % de l'employeur et 2 % de l'employé pour les cinq premières années (1ère étape), 8 % pour les cinq années suivantes (2ème étape). Cela continue d'augmenter par étapes, avec un incrément tous les dix ans.

Autres obligations fiscales

• Taxe sur le brevet: La taxe annuelle sur le brevet doit être renouvelée avant le 31 mars de chaque année. Les frais dépendent de la classification de l'entreprise sous le régime d'auto-évaluation.
• Déclaration fiscale mensuelle: Les déclarations fiscales mensuelles doivent être déposées électroniquement auprès du GDT et payées avant le 25 du mois suivant.
• Taxe sur les biens hérités ou reçus en cadeau (ToIP): Due annuellement avant le 30 septembre. S'applique au bénéficiaire du bien. Cette taxe prend effet à partir du 1er janvier 2025.

Exigences supplémentaires de conformité

• Les entreprises comptant 100 employés ou plus doivent embaucher des personnes handicapées qualifiées équivalant à 1 % de leur effectif, et faire rapport au Ministère du Travail et de la Formation Professionnelle (MLVT) chaque année en janvier.
• Les entreprises comptant plus de 60 employés doivent organiser une formation annuelle d'apprentissage.
• Les renouvellements de permis de travail pour travailleurs étrangers sont dus avant le 31 mars. Les demandes pour le quota de main-d'œuvre étrangère (FMQ) doivent être soumises avant le 30 novembre de l'année précédente.

Ces informations sont à jour au 5 février 2025 et peuvent être sujettes à des modifications. Il est conseillé de consulter un professionnel de la fiscalité pour obtenir les informations les plus récentes et des conseils personnalisés.

En Cambodge, les employeurs déduisent l'Impôt sur le Salaire (TOS) des salaires des employés mensuellement, sur la base d'un système fiscal progressif.

Impôt sur le Salaire (TOS)

Le TOS est calculé sur le salaire mensuel brut d'un employé après déduction des allocations pour personnes à charge et, dans certains cas, des allocations spécifiques pour les travailleurs en usine. Les taux d'imposition applicables sont progressifs, ce qui signifie que les salariés mieux rémunérés paient un pourcentage plus élevé de leur revenu en impôt.

Taux et Tranches de TOS (Effectif à partir du 1er janvier 2023)

• KHR 0 – 1 500 000 : 0 %
• KHR 1 500 001 – 2 000 000 : 5 %
• KHR 2 000 001 – 8 500 000 : 10 %
• KHR 8 500 001 – 12 500 000 : 15 %
• Au-delà de KHR 12 500 000 : 20 %

Allocations et Déductions

• Allocation pour conjoint/enfant à charge : KHR 150 000 par personne à charge (conjoint ou enfant de moins de 14 ans, ou de moins de 25 ans s'il est étudiant à temps plein). Un seul parent peut réclamer la déduction pour chaque enfant.
• Allocations pour travailleurs en usine : Des allocations supplémentaires peuvent être déduites comme indiqué dans la Circulaire n° 011 (6 octobre 2016). Les documents justifiant ces déductions doivent être conservés.

Exemple : Calcul du TOS

Un employé gagnant KHR 10 000 000 par mois avec un conjoint sans emploi et un enfant à charge :

1. Allocation Totale : KHR 150 000 x 2 = KHR 300 000
2. Salaire Imposable : KHR 10 000 000 - KHR 300 000 = KHR 9 700 000
3. TOS : (KHR 9 700 000 x 15 %) - KHR 600 000 (seuil de déduction cumulatif) = KHR 855 000

TOS pour Non-Résidents

Les employés non-résidents sont imposés à un taux fixe de 20 % sur leur salaire d'origine cambodgienne. Cela constitue un impôt final.

Impôt sur les Avantages en Nature (FBT)

Les avantages en nature fournis aux employés sont imposés séparément à un taux fixe de 20 %.

Autres Considérations

• Dates de Paiement : Si le jour de paie tombe un jour férié, les salaires doivent être versés le jour ouvrable suivant.
• Tenue de Registres : Les employeurs doivent conserver la documentation pour vérifier toutes les déductions et allocations appliquées dans le calcul du TOS.
• Amendements aux Déclarations Fiscales : Un allégement fiscal sur les pénalités pour les amendements volontaires des déclarations fiscales pour les transactions avant août 2024 est disponible si les amendements sont soumis d'ici juin 2025.

Fiscalité Générale au Cambodge

Le système fiscal du Cambodge est en constante évolution. Les annonces récentes incluent de nouveaux incitatifs pour les entreprises dans divers secteurs tels que l'immobilier, l'agriculture, le tourisme et l'éducation pour la période 2024-2025. Les mises à jour supplémentaires incluent un taux de droit de timbre révisé de 4 % sur les transferts d'actions de sociétés immobilières et des définitions mises à jour de « salaires » et « salaires » dans le cadre du TOS. Des directives supplémentaires sur ces évolutions ont été publiées par le Ministère de l'Économie et des Finances (MoEF). Rester informé de ces changements est crucial pour la conformité.

Au Cambodge, la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est prélevée sur la plupart des biens et services à un taux standard de 10 %.

Inscription à la TVA

• Inscription Obligatoire : Les entreprises sont tenues de s'inscrire à la TVA si leur chiffre d'affaires taxable dépasse certains seuils spécifiés :
  • Biens : 125 millions KHR (environ 31 250 USD) sur trois mois consécutifs.
  • Services : 60 millions KHR (environ 15 000 USD) sur trois mois consécutifs.
  • Les importateurs et exportateurs doivent s'inscrire indépendamment du chiffre d'affaires.
• Inscription Volontaire : Les entreprises ayant un chiffre d'affaires inférieur peuvent s'inscrire volontairement.
• Fournisseurs de Commerce Électronique Non-Résidents : Les fournisseurs non résidents de biens et services numériques doivent s'inscrire si leur chiffre d'affaires annuel atteint 250 millions KHR (environ 62 500 USD) ou 60 millions KHR (environ 15 000 USD) sur trois mois consécutifs.

Taux de TVA

• Taux Standard : 10 % sur la plupart des biens et services.
• Taux Zéro : S'applique aux exportations, à certains services de transport international et aux fournitures par des Projets d'Investissement Qualifiés (QIPs) à des industries orientées vers l'exportation spécifiques.
• Fournitures Exemptées : Certains biens et services sont exemptés, y compris :
  • Services postaux publics
  • Services médicaux et dentaires
  • Fourniture d'électricité et d'eau
  • Transport public d'État
  • Assurance et services financiers primaires
  • Produits agricoles non transformés
  • Services éducatifs

Déclaration et Paiement de la TVA

• Fréquence de Déclaration : Mensuelle
• Date Limite : À soumettre avant le 20 du mois suivant (déclaration manuelle) ou le 25 (télédéclaration).
• Paiement : En Riel cambodgien.

Exemples de Biens et Services Exemptés

• Services médicaux et dentaires
• Services éducatifs
• Produits agricoles non transformés
• Service postal public

Autres Taxes Indirectes au Cambodge

• Taxe Spécifique (SPT) : Une sorte de taxe d'accise sur certains biens et services. Les tarifs et la base varient selon le produit ou le service. Pour les biens produits localement, la base taxable est généralement de 90 % du prix de facturation avant TVA et SPT. Pour les biens importés, la SPT est due sur le coût, l'assurance et le fret (CIF) plus les droits de douane.
• Taxe sur l'Hébergement : 2 % sur les services d'hébergement.
• Taxe d'Éclairage Public : 3 % sur les produits alcoolisés et du tabac.

L'information est valide au 5 février 2025 et peut être sujette à des modifications.

Le Cambodge offre une gamme d'incitations fiscales pour attirer les investissements et stimuler la croissance économique. À partir du 5 février 2025, ces incitations ciblent divers secteurs, y compris l'immobilier, les projets d'investissement qualifiés (QIPs), les petites et moyennes entreprises (PME) et l'industrie du tourisme.

Incitations Immobilières

• Exemption de Droit de Timbre : Les transferts de propriétés Borey (communautés fermées) et de condominiums d'une valeur allant jusqu'à 210 000 USD sont entièrement exemptés du droit de timbre. Les propriétés dépassant cette valeur bénéficient d'une déduction de 210 000 USD de la base imposable. Cela s'applique aux propriétés achetées avant et pendant l'année 2025, avec des transferts ayant lieu en 2025. Les transferts de deuxième propriété ou plus reçoivent une déduction de 70 000 USD.
• Report de l'Impôt sur les Gains en Capital : L'impôt de 20 % sur les gains en capital pour l'immobilier détenu par des particuliers est reporté jusqu'à la fin de l'année 2025.
• Exemption de la Taxe Foncière : Les terres agricoles activement utilisées pour la culture ou les structures connexes sont exemptées de la taxe foncière immobilière de 0,1 %.

Projets d'Investissement Qualifiés (QIPs)

• Exemption de l'Impôt sur le Revenu : Les QIPs peuvent bénéficier d'exemptions de l'impôt sur le revenu pendant trois à neuf ans, selon la nature de l'investissement. Après la période d'exemption, les investisseurs paient un pourcentage réduit du total de l'impôt dû (25% pendant deux ans, 50% pendant les deux années suivantes, et 75% pour les deux dernières années). Les QIPs sont également exempts de prépaiement d'impôt, de l'impôt minimum (avec audit indépendant) et de la taxe à l'exportation (sauf exigence contraire).
• Déduction des Dépenses d'Investissement : Les QIPs peuvent choisir une dépréciation spéciale sur les actifs de fabrication au lieu de l'exemption de l'impôt sur le revenu.
• Exemptions de Droits d'Importation et de TVA : Les QIPs peuvent être éligibles à des exemptions sur les droits d'importation et la TVA pour les matériaux de construction, équipements de production et matières premières. Des exemptions additionnelles de TVA sont disponibles pour les intrants de production d'origine locale.

Incitations pour les PME

• Incentives pour l'Enregistrement Fiscal : Les micro, petites et moyennes entreprises (MSMEs) dans certains secteurs (commerce de gros, de détail, réparation ; hébergement et services de restauration ; artisanat ; et communautés agricoles) reçoivent des encouragements pour s'enregistrer volontairement pour l'impôt. Les micro-entreprises sont exemptées des frais d'enregistrement, tandis que les petites et moyennes entreprises peuvent être exemptées de la taxe de patente, des pénalités, et de certaines obligations fiscales liées à la non-conformité pré-inscription. Ces incitations sont disponibles pour les enregistrements se produisant entre des périodes spécifiées.

Incitations Touristiques

• Exemptions et Crédits Fiscaux : Les projets liés au tourisme peuvent bénéficier d'exemptions et de réductions fiscales. Cela inclut des exemptions fiscales mensuelles (hors TVA et taxe d'hébergement) et des exemptions annuelles de l'impôt sur le revenu.
• Allègements d'Audits et de Pénalités : Certaines entreprises touristiques peuvent être éligibles à des exemptions d'audit et des dispenses de pénalités pour les modifications de déclarations fiscales.

Incitations Générales à l'Investissement

Le Cambodge offre plusieurs incitations générales pour attirer les investissements étrangers, y compris la propriété étrangère à 100% des entreprises, des exonérations fiscales pour les sociétés, des taux d'imposition réduits pour les sociétés, l'importation en franchise de biens d'équipement, et aucune restriction sur le rapatriement de capitaux. Les Zones Économiques Spéciales (SEZ) offrent des incitations supplémentaires comme des congés fiscaux, la TVA à taux zéro, et des exemptions de droits d'importation. Veuillez noter que ces informations sont à jour au 5 février 2025 et peuvent être sujettes à des modifications. Il est recommandé de consulter un professionnel de l'impôt pour des conseils spécifiques.