ロシアにおける雇用主と従業員の税務環境を適切に理解するには、税務当局によって定められた義務と要件を明確に把握することが必要です。ロシアの税制、特に雇用に関する部分は、社会基金への拠出金と個人所得税の源泉徴収を含み、計算、納付、報告に関する具体的なルールが存在します。雇用主は従業員の税務代理人として、正確に税金や拠出金を計算・控除・納付し、所定の国の機関へ送金する責任を負います。
ロシアで事業を運営する企業にとって、現地採用者・外国人採用者のいずれであっても、ロシアの税法の遵守は不可欠です。社会保険料、所得税率、控除可能な項目、報告のタイムライン等のニュアンスを理解することは、スムーズな運営とペナルティ回避のために極めて重要です。これらの義務の枠組みは主にロシア連邦税法と、社会保険に関する関連連邦法によって規定されています。
雇用主の社会保障及び給与税義務
ロシアの雇用主は、従業員のために統一社会拠出金（USC）を支払う義務があります。これらの拠出金は、年金保険、社会保険（一時的障害・出産）、義務付けられた健康保険をカバーします。USCは、従業員の総支給額（給与、ボーナス、その他の支払いも含む）に基づいて計算されます。
標準的な合算率は、従業員一人あたりの年間所得の閾値まで適用されます。閾値を超える所得部分には低率が適用されます。加えて、雇用主は工業災害や職業病に対する義務的な社会保険料も負担しなければならず、業界やリスククラスに応じて料率が異なります。
統一社会拠出金（USC） - 現在の理解に基づく2025年時点の標準率
| 年間所得閾値（従業員別） | 閾値以下に適用される料率 | 閾値超過部分に適用される料率 |
|---|---|---|
| 政府によって年次設定される | 30% | 15% |
- 年間所得閾値は毎年変更される可能性があります。
- 30%は年金、社会保険、および健康保険をカバーする複合率です。
- 15%の料率は閾値超過分に適用され、主に年金と健康保険に割り当てられます。
特定の雇用主または業界は、税法で定められた特定条件のもと、USCの料率を引き下げられる場合があります。
義務的な社会保険（工業災害・職業病に関する）
- 料率は総支給額の0.2%から8.5%の範囲です。
- 具体的な料率は、雇用主に割り当てられたリスククラス（クラス1からクラス32）によって異なります。
- リスククラスは、雇用主の主な事業活動に基づいて決定されます。
これらの拠出金は、通常月次で給与とともに支払われます。
所得税源泉徴収要件
ロシアの雇用主は、従業員の所得から個人所得税（PIT、ロシア語：Налог на доходы физических лиц、NDFL）を源泉徴収し、税務当局に納付する責任があります。税率は従業員の税務居住者ステータスと所得の種類によって異なります。
ロシアの税務居住者である場合、多くの所得タイプ（雇用所得を含む）に対して累進税率が適用されます。一般的に、12ヶ月間に183日以上ロシアに居住した個人は税務居住者とみなされます。
税務居住者向け個人所得税（PIT - NDFL）率（現在の理解に基づく2025年時点）
| 年間所得（ロシア・ルーブル） | 税率 |
|---|---|
| 5,000,000まで | 13% |
| 5,000,000超 | 15% |
- 15%の率は、年間所得が5,000,000 RUBを超える部分のみに適用されます。
非税務居住者の場合は、ロシアからの所得（雇用所得も含む）に対し、一定の一律税率が適用されます。
非居住者向け個人所得税（PIT - NDFL）率（現在の理解に基づく2025年時点）
| 所得の種類 | 税率 |
|---|---|
| ロシア源泉のほとんどの所得（雇用含む） | 30% |
- 国際的な租税条約や特定の外国人労働者（例：高技能専門家）により例外が適用される場合があります。
雇用主は、各給与支払いから適正な金額のPITを計算・源泉徴収し、規定の期限までに税務当局に納付しなければなりません。
従業員の控除および税額控除
ロシアの税務居住者は、PITの課税所得を削減できる各種税額控除（вычеты）を利用できます。雇用主は、従業員が必要書類や税務当局からの確認書を提出した場合、月々のPIT源泉徴収計算において一部の控除を直接適用可能です。
代表的な控除の種類は以下の通りです。
- **標準控除：**月額で提供され、主に子供の数に基づきます。本人や障害者等の特定のカテゴリーに対する基本控除もありますが、所得が一定の閾値を超える場合は適用されないことがあります。
- 本人（該当する場合）：月額3,000RUBまたは500RUB
- 第一子および第二子：各子につき月額1,400RUB
- 第三子以降の子：月額3,000RUB
- 障害のある子：追加控除が適用される（例：親または養親に12,000RUB、保護者に6,000RUB）
- 控除は子供が18歳（または全日制の学生の場合24歳）になるまで、かつ従業員の年間所得が一定の上限を超えない場合に適用されます（年ごとに調整あり）。
- **社会税控除：**教育（本人、子供、兄弟姉妹）、医療・薬品、任意年金掛金、慈善寄付等に関わる費用。これらは年間の税務申告を通じて請求されることが多いですが、一部は税務当局への事前通知を行うことで雇用主を通じて請求可能です。
- **不動産税控除：**ロシアでの住宅購入・建築にかかる費用や住宅ローンの利子。これも通常、税務申告で年間申請されるが、雇用主を通じて税務当局の確認書とともに請求することも可能です。
- **投資税控除：**個人投資口座（IIA）への拠出や、一定期間保有された証券の売却益に関する控除。
従業員は、これらの控除を請求するために必要な書類を雇用主または税務当局に提出しなければなりません。
税務遵守と報告期限
雇用主は、給与税および従業員の所得に関して重要な報告義務を負います。正確かつ期限内の報告書提出と税金・拠出金の納付が不可欠です。
主要な報告書には次のようなものがあります。
- ＥФＳ-1（ロシア社会基金の統一情報報告書）: これは、旧来のSZV-TD、SZV-STAZH、DVS-03、4-FSS等の報告書に代わるものです。雇用事象（採用、解雇、異動）、勤務期間、傷害に関する拠出金などの情報を含みます。報告期限は、報告するセクションによって異なる（例：雇用事象は次の営業日まで、勤務期間は毎年）。
- 6-NDFL（個人所得税計算報告）: 個人に支払われた所得、計算されたPIT、源泉徴収・納付をまとめたもの。四半期ごとと年度ごとに提出します。
- 四半期報告（第1〜3四半期）は、通常、次の月の25日までに提出します。
- 年次報告は、翌年の2月25日までに提出します。
PITとUSCの支払期限は、一般的に給与の支払いと連動しています。源泉徴収したPITは、支払日から一定期日までに予算へ送金しなければならず（例：支給額の1日〜22日分は、その月の28日までに支払う規則あり）、USCは、拠出金計算対象とした月の翌月の28日までに支払うことになっています。
外国人労働者・外国企業に関する特別税務措置
ロシアで外国人労働者を雇用する場合は、主に彼らの税務居住者ステータスに基づく特有の税務留意点を理解する必要があります。
- 税務居住者: 外国人の税務居住者ステータスにより、適用されるPIT率（13%/15%の居住者用、30%の非居住者用）が決まります。12ヶ月内で183日以上ロシアに滞在したかどうかが主要な判断基準です。雇用主は、その年を通じて外国人従業員のステータスを監視し、必要に応じてステータスや税率の変更に対応します。
- 非居住者のPIT: 既述の通り、ロシア源泉の所得に対して、非居住者の標準税率は30%です。ただし、ハイ・クオリファイド・スペシャリスト（HQS）に関しては、居住ステータスに関わらず、雇用開始日から13%の税率で課税される例外もあります。HQS認定が適切に書類で証明されている必要があります。特定のEAEU諸国の市民についても、しばしば居住者と同じ税率が適用されるケースがあります。
- 外国人労働者の社会保険料: USCは、その労働許可の種類（短期滞在、一時居住許可、永久居住許可）や市民権の有無（例：EAEU加盟国の市民）によって異なります。一般に、短期滞在や永住許可、EAEUの市民には、ロシア人と同じルールが適用される。しかし、短期滞在の外国人は、加入できる社会保険の種類や範囲に制限があることがあり、その結果適用されるUSC料率も変わる場合があります。
- 外国企業: ロシアで従業員を雇う外国企業は、常設事務所（PE）のリスクを伴う場合があり、これによりロシアの法人税課税義務が発生する可能性があります。ただし、Employer of Record（雇用主代行）といった適格な構造を利用することで、このリスクを軽減でき、EORがロシアにおける法的雇用主として全ての雇用・税務義務を管理します。これによりクライアントの外国企業は、PEの設立なしに人材雇用と税務管理を行うことが可能です。
これらの特定ルールを理解して実践することは、ロシアでの外国人労働者雇用において、法令遵守とリスク管理にとって極めて重要です。
