CamboyaDetalles de Obligaciones Fiscales

En Camboya, los empleadores enfrentan varias obligaciones fiscales, incluyendo declaraciones fiscales mensuales, impuesto sobre la renta anual, impuesto de patente y contribuciones al Fondo Nacional de Seguridad Social.

Impuestos del Empleador

• Impuesto sobre Salarios (TOS): Los empleadores retienen mensualmente el TOS de los salarios de los empleados basado en una tasa progresiva. Las tasas son del 0% para salarios mensuales de hasta KHR 800,000, 5% para KHR 800,001 a KHR 1,125,000, 10% para KHR 1,125,001 a KHR 8,500,000, 15% para KHR 8,500,001 a KHR 12,500,000, y 20% para salarios que exceden KHR 12,500,000. Los empleados no residentes tienen un impuesto fijo del 20% sobre ingresos de origen camboyano. Los reportes de salarios mensuales deben presentarse el 15 del mes siguiente.
• Impuesto sobre Beneficios Marginales (ToFB): Los beneficios marginales, que pueden incluir vivienda, transporte o subsidios de comida, se gravan a una tasa fija del 20%.
• Impuesto Anual sobre la Renta (TOI): El impuesto sobre la renta anual se debe pagar dentro de los tres meses posteriores al fin de año. El pago y la presentación electrónica se realizan a través del Departamento General de Impuestos (GDT).

Contribuciones al Fondo Nacional de Seguridad Social (NSSF)

• Contribución por Riesgo Laboral (ORC): Los empleadores con ocho o más empleados contribuyen con el 0.8% del salario promedio mensual del empleado.
• Contribución para Atención Médica: Los empleadores cubren el total del 2.6% (anteriormente el 1.3% era pagado por el empleador y el empleado) de la contribución hacia la atención médica basada en el salario promedio mensual del empleado.
• Contribuciones a la Pensión: Tanto los empleadores como los empleados contribuyen al fondo de pensiones. Las tasas de contribución son escalonadas y dependen del tiempo que han estado contribuyendo al NSSF: 4% del salario contributivo, 2% del empleador y 2% del empleado durante los primeros 5 años (1ra etapa), 8% para los siguientes 5 años (2da etapa). Esto continúa aumentando en etapas, con un incremento cada diez años.

Otras Obligaciones Fiscales

• Impuesto de Patente: El impuesto de patente anual debe renovarse antes del 31 de marzo de cada año. La tarifa depende de la clasificación del negocio bajo el régimen de autoevaluación.
• Declaración Fiscal Mensual: Las declaraciones fiscales mensuales deben presentarse electrónicamente y pagarse al GDT antes del 25 del mes siguiente.
• Impuesto sobre Propiedades Heredadas o Recibidas como Regalo (ToIP): Debe pagarse anualmente antes del 30 de septiembre. Se aplica al destinatario de la propiedad. Este impuesto entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2025.

Requisitos Adicionales de Cumplimiento

• Las empresas con 100 o más empleados deben contratar a personas calificadas discapacitadas equivalentes al 1% de su fuerza laboral, y reportar al Ministerio de Trabajo y Entrenamiento Vocacional (MLVT) anualmente en enero.
• Las empresas con más de 60 empleados deben realizar una capacitación de aprendizaje anual.
• La renovación de permisos para trabajadores extranjeros debe realizarse antes del 31 de marzo. Las solicitudes para la cuota de mano de obra extranjera (FMQ) deben presentarse antes del 30 de noviembre del año anterior.

Esta información está actualizada hasta el 5 de febrero de 2025 y puede estar sujeta a cambios. Se recomienda consultar con un profesional fiscal para obtener la información más reciente y orientación personalizada.

En Camboya, los empleadores deducen el Impuesto sobre el Salario (TOS) de los sueldos de los empleados mensualmente, basado en un sistema de impuestos progresivo.

Impuesto sobre el Salario (TOS)

El TOS se calcula sobre el salario bruto mensual de un empleado después de deducir las asignaciones para dependientes y, en algunos casos, asignaciones específicas para trabajadores de fábrica. Las tasas de impuestos aplicables son progresivas, lo que significa que quienes ganan más pagan un porcentaje mayor de sus ingresos en impuestos.

Tasas y Tramos del TOS (Vigente desde el 1 de enero de 2023)

• KHR 0 – 1,500,000: 0%
• KHR 1,500,001 – 2,000,000: 5%
• KHR 2,000,001 – 8,500,000: 10%
• KHR 8,500,001 – 12,500,000: 15%
• Más de KHR 12,500,000: 20%

Asignaciones y Deducciones

• Asignación para Cónyuge/Hijos Dependientes: KHR 150,000 por dependiente (cónyuge o hijo menor de 14 años, o menor de 25 si es estudiante a tiempo completo). Solo uno de los padres puede reclamar la deducción por cada hijo.
• Asignaciones para Trabajadores de Fábrica: Se pueden deducir asignaciones adicionales según se describe en el Circular No. 011 (6 de octubre de 2016). Debe mantenerse documentación que respalde estas deducciones.

Ejemplo: Cálculo del TOS

Un empleado que gana KHR 10,000,000 mensualmente con un cónyuge no trabajador y un hijo dependiente:

1. Asignación Total: KHR 150,000 x 2 = KHR 300,000
2. Salario Gravable: KHR 10,000,000 - KHR 300,000 = KHR 9,700,000
3. TOS: (KHR 9,700,000 x 15%) - KHR 600,000 (umbral acumulativo de deducción) = KHR 855,000

TOS para No Residentes

Los empleados no residentes son gravados a una tasa fija del 20% sobre su salario proveniente de Camboya. Este es un impuesto final.

Impuesto sobre Beneficios Fringe (FBT)

Los beneficios fringe proporcionados a los empleados se gravan por separado a una tasa fija del 20%.

Otras Consideraciones

• Fechas de Pago: Si el día de pago cae en un día festivo, los sueldos deben pagarse el siguiente día hábil.
• Mantenimiento de Registros: Los empleadores deben conservar la documentación para verificar todas las deducciones y asignaciones aplicadas en los cálculos del TOS.
• Enmiendas a las Declaraciones de Impuestos: Se ofrece alivio fiscal sobre las penalidades para enmiendas voluntarias a las declaraciones de impuestos para transacciones antes de agosto de 2024 si las enmiendas se presentan antes de junio de 2025.

Tributación General en Camboya

El sistema tributario de Camboya está en constante evolución. Anuncios recientes incluyen nuevos incentivos para empresas en varios sectores como bienes raíces, agricultura, turismo y educación, para el período de 2024-2025. Actualizaciones adicionales incluyen una tasa de impuesto de timbre revisada del 4% en transferencias de acciones de empresas de bienes raíces y definiciones actualizadas de "salarios" y "sueldos" en el contexto del TOS. El Ministerio de Economía y Finanzas (MoEF) ha publicado más orientación sobre estos desarrollos. Mantenerse informado sobre estos cambios es crucial para el cumplimiento.

En Camboya, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se aplica a la mayoría de bienes y servicios a una tasa estándar del 10%.

Registro de IVA

• Registro Obligatorio: Las empresas deben registrarse para el IVA si su facturación imponible excede ciertos umbrales especificados:
  • Bienes: KHR 125 millones (aproximadamente USD 31,250) durante tres meses consecutivos.
  • Servicios: KHR 60 millones (aproximadamente USD 15,000) durante tres meses consecutivos.
  • Los importadores y exportadores deben registrarse independientemente de la facturación.
• Registro Voluntario: Las empresas con una facturación menor pueden registrarse voluntariamente.
• Proveedores No Residentes de Comercio Electrónico: Los proveedores no residentes de bienes y servicios digitales deben registrarse si su facturación anual alcanza los KHR 250 millones (aproximadamente USD 62,500) o KHR 60 millones (aproximadamente USD 15,000) en cualquier período de tres meses consecutivos.

Tasas del IVA

• Tasa Estándar: 10% en la mayoría de bienes y servicios.
• Tasa Cero: Se aplica a exportaciones, ciertos servicios de transporte internacional y suministros por Proyectos de Inversión Calificada (QIPs) a industrias orientadas a la exportación específicas.
• Suministros Exentos: Ciertos bienes y servicios están exentos, incluyendo:
  • Servicios postales públicos
  • Servicios médicos y dentales
  • Suministro de electricidad y agua
  • Transporte público estatal
  • Seguros y servicios financieros primarios
  • Productos agrícolas sin procesar
  • Servicios educativos

Presentación y Pago del IVA

• Frecuencia de Presentación: Mensual
• Fecha Límite: Para el día 20 del mes siguiente (presentación manual) o el 25 (presentación electrónica).
• Pago: En Riel camboyano.

Ejemplos de Bienes y Servicios Exentos

• Servicios médicos y dentales
• Servicios educativos
• Productos agrícolas sin procesar
• Servicio postal público

Otros Impuestos Indirectos en Camboya

• Impuesto Específico (SPT): Un tipo de impuesto especial sobre ciertos bienes y servicios. Las tasas y la base varían según el producto o servicio. Para bienes producidos localmente, la base imponible generalmente es el 90% del precio de factura antes del IVA y el SPT. Para bienes importados, el SPT se aplica sobre el valor de costo, seguro y flete (CIF) más el arancel aduanero.
• Impuesto sobre Alojamiento: 2% en servicios de alojamiento.
• Impuesto de Alumbrado Público: 3% en productos de alcohol y tabaco.

La información es válida a partir del 5 de febrero de 2025 y puede estar sujeta a cambios.

Camboya ofrece una variedad de incentivos fiscales para atraer inversión y estimular el crecimiento económico. A partir del 5 de febrero de 2025, estos incentivos se dirigen a varios sectores, incluyendo bienes raíces, proyectos de inversión calificados (QIPs), pequeñas y medianas empresas (PYMEs) e industria del turismo.

Incentivos para Bienes Raíces

• Exención del Impuesto de Timbre: Las transferencias de propiedades Borey (comunidades cerradas) y condominios valorados hasta USD 210,000 están completamente exentas del impuesto de timbre. Las propiedades que superan este valor reciben una deducción de USD 210,000 de la base imponible. Esto se aplica a propiedades compradas antes y durante 2025, con transferencias que ocurren en 2025. Las transferencias de segunda o posteriores propiedades reciben una deducción de USD 70,000.
• Diferimiento del Impuesto sobre Ganancias de Capital: El 20% del impuesto sobre ganancias de capital en bienes raíces poseídos por individuos se difiere hasta el final de 2025.
• Exención del Impuesto a la Propiedad: La tierra agrícola utilizada activamente para cultivo o estructuras relacionadas está exenta del impuesto de propiedad inmueble del 0.1%.

Proyectos de Inversión Calificados (QIPs)

• Exención del Impuesto sobre la Renta: Los QIPs pueden beneficiarse de exenciones del impuesto sobre la renta de tres a nueve años, dependiendo de la naturaleza de la inversión. Después del período de exención, los inversionistas pagan un porcentaje reducido del total del impuesto debido (25% por dos años, 50% por los siguientes dos años, y 75% por los siguientes dos años). Los QIPs también están exentos del pago anticipado de impuestos, del impuesto mínimo (con auditoría independiente), y del impuesto de exportación (a menos que se requiera lo contrario).
• Deducción de Gastos de Capital: Alternativamente, los QIPs pueden optar por la depreciación especial en activos de manufactura en lugar de la exención del impuesto sobre la renta.
• Exenciones de Derechos de Importación y IVA: Los QIPs pueden ser elegibles para exenciones en derechos de importación y IVA para materiales de construcción, equipos de producción y materias primas. Exenciones adicionales de IVA están disponibles para insumos de producción de origen local.

Incentivos para PYMEs

• Incentivos para el Registro Fiscal: Las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMEs) en sectores específicos (mayoreo, menudeo, reparación; servicios de alojamiento y alimentación; oficios; y comunidades agrícolas) reciben incentivos por registrarse voluntariamente para impuestos. Las microempresas están exentas de tasas de registro, mientras que las pequeñas y medianas empresas pueden estar exentas del impuesto de patente, penalidades y algunas obligaciones fiscales relacionadas con la no conformidad previa al registro. Estos incentivos están disponibles para registros que ocurren entre períodos especificados.

Incentivos para el Turismo

• Exenciones y Créditos Fiscales: Los proyectos relacionados con el turismo pueden beneficiarse de exenciones y reducciones fiscales. Esto incluye exenciones fiscales mensuales (excluyendo IVA e impuesto de alojamiento) y exenciones anuales del impuesto sobre la renta.
• Exenciones de Auditoría y Penalidades: Algunas empresas turísticas pueden calificar para exenciones de auditoría y exenciones de penalidades por enmiendas en las declaraciones de impuestos.

Incentivos Generales para la Inversión

Camboya ofrece varios incentivos generales para atraer inversión extranjera, incluyendo la propiedad 100% extranjera de empresas, vacaciones fiscales corporativas, tasas reducidas de impuestos corporativos, importación libre de derechos de bienes de capital, y sin restricciones para la repatriación de capital. Las Zonas Económicas Especiales (ZEE) ofrecen incentivos adicionales como vacaciones fiscales, IVA al 0%, y exenciones en derechos de importación. Tenga en cuenta que esta información es válida a partir del 5 de febrero de 2025 y puede estar sujeta a cambios. Se recomienda consultar con un profesional fiscal para obtener orientación específica.