Beschäftigungssteuern in Dänemark

Dänemark betreibt ein progressives Steuersystem, das umfangreiche öffentliche Dienstleistungen finanziert. Sowohl Arbeitgeber als auch Arbeitnehmer haben unterschiedliche Verpflichtungen hinsichtlich der Einkommensteuer, Sozialversicherungsbeiträge und anderer arbeitsbezogener Abgaben. Arbeitgeber sind dafür verantwortlich, die Einkommensteuer (A-skat) und die Beiträge zum Arbeitsmarkt (AM-bidrag) von den Gehältern der Arbeitnehmer einzubehalten und diese Beträge an die dänischen Steuerbehörden (Skattestyrelsen) zu überweisen. Zusätzlich müssen Arbeitgeber verschiedene sozialversicherungs- und arbeitsmarktrelevante Beiträge basierend auf ihrer Gehaltsabrechnung leisten.

Das Verständnis dieser Verpflichtungen ist für Unternehmen, die Mitarbeiter in Dänemark beschäftigen, von entscheidender Bedeutung, egal ob es sich um lokale Einheiten oder ausländische Unternehmen handelt, die über einen Employer of Record operieren. Die Einhaltung sorgt für reibungslose Abläufe und vermeidet potenzielle Strafen. Die spezifischen Raten und Schwellenwerte für das Steuerjahr 2026 werden in der Regel spät im Vorjahr festgelegt und bekannt gegeben, aber die grundlegende Struktur und Art der Beiträge bleiben konstant.

Verpflichtungen des Arbeitgebers im Bereich Sozialversicherung und Gehaltssteuer

Arbeitgeber in Dänemark sind verpflichtet, mehrere Beiträge im Zusammenhang mit der Beschäftigung ihrer Mitarbeiter zu zahlen. Diese werden in der Regel auf Basis des Bruttogehalts oder eines festen Betrags pro Mitarbeiter berechnet. Im Gegensatz zu vielen Ländern hat Dänemark keinen einzigen, großen Sozialversicherungsbeitrag, der vom Arbeitgeber auf Basis eines Prozentsatzes des Gehalts gezahlt wird (wie Arbeitgeberseiten der Sozialversicherung oder Krankenversicherungsbeiträge). Stattdessen gibt es mehrere separate Systeme.

Wichtige Arbeitgeberbeiträge umfassen:

ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Zusatzrente des Arbeitsmarktes: Ein obligatorisches Rentensystem. Beiträge sind feste Beträge, die zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer aufgeteilt werden und von den Arbeitsstunden des Mitarbeiters abhängen (Vollzeit, Teilzeit usw.). Der Arbeitgeber zahlt den größeren Anteil. Für 2026 beträgt der jährliche Arbeitgeberbeitrag DKK 2.376, und der Arbeitnehmerbeitrag DKK 1.188.
AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Arbeitnehmer-Garantiefonds: Deckt Entschädigungen bei arbeitsbedingten Verletzungen oder Krankheiten ab. Der Beitrag ist ein jährlicher Betrag pro Vollzeitmitarbeiter und variiert leicht jährlich. Für 2026 wird der geschätzte jährliche Beitrag auf DKK 5.000 geschätzt.
AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Arbeitgeberfinanzierung für Weiterbildungsmaßnahmen: Beitrag zu beruflichen Weiterbildungsprogrammen. Der Beitrag ist ein jährlicher Betrag pro Vollzeitmitarbeiter. Für 2026 wird der geschätzte Jahresbeitrag auf DKK 1.500 geschätzt.
Lønmodtagernes Feriemidler - Urlaubskasse der Arbeitnehmer: Seit Einführung des neuen Urlaubsgesetzes müssen Arbeitgeber Urlaubsansprüche an eine zentrale Fundstelle (FerieKonto) melden und ggf. auszahlen oder intern verwalten, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind. Dies ist keine Steuer, aber eine bedeutende Verpflichtung im Bereich der Gehaltsabrechnung.
FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Finanzierungsbeitrag für die Mutterschaftskasse: Ein Beitrag an die Kasse, die Mutterschafts- und Vaterschaftsleistungen gewährt. Dies ist ein kleiner Prozentsatz der Gesamtlohnsumme. Für 2026 wird der geschätzte jährliche Beitrag auf DKK 1.500 geschätzt.

Spezifische Raten für 2026 für ATP, AES und AUB werden in der Regel Ende 2025 bekannt gegeben. Der FIP-Satz ist ebenfalls jährlichen Anpassungen unterworfen.

Einkommensteuerabzugspflichten

Arbeitgeber sind dafür verantwortlich, die Einkommensteuer (A-skat) und den Beitrag zum Arbeitsmarkt (AM-bidrag) von den Gehältern der Arbeitnehmer vor der Auszahlung einzubehalten. Dieses PAYE-System (Pay As You Earn) ist verpflichtend.

Beitrag zum Arbeitsmarkt (AM-bidrag): Dies ist ein Pauschalbetrag, der vor der Berechnung der Einkommensteuer vom Bruttogehalt abgezogen wird. Der Satz beträgt 8 % des Bruttogehalts. Dies ist ein grundlegender Bestandteil des dänischen Steuersystems und gilt für die meisten Einkommensarten. Ab dem 1. Januar 2026 sind Arbeitnehmer unter 18 Jahren bis zum 1. Januar des Jahres, in dem sie 18 werden, von dem AM-bidrag befreit.
Einkommensteuer (A-skat): Wird auf das nachdem das 8 % AM-bidrag abgezogen wurde, berechnet. Der zu einbehaltende Betrag an A-skat wird durch die Steuerkarte des Arbeitnehmers (skattekort) bestimmt.

Arbeitnehmer erhalten eine Steuerkarte von Skattestyrelsen, die Informationen über erwartetetes Einkommen, Abzüge und Freibeträge für das Jahr enthält. Es gibt verschiedene Arten von Steuerkarten (Hauptkarte, Sekundärkarte und Frikort für Niedriglohnempfänger). Der Arbeitgeber muss die Steuerkartendaten des Mitarbeiters elektronisch aus dem System von Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) abrufen, um den korrekten Abzugsbetrag zu berechnen. Die Steuerkarte spezifiziert:

Hauptkarte: Wird vom primären Arbeitgeber verwendet. Enthält persönliche Freibeträge, die das zu versteuernde Einkommen vor Anwendung der Steuerprozentsätze reduzieren.
Sekundärkarte: Wird von einem sekundären Arbeitgeber verwendet. Die Steuer wird mit einem pauschalen, höheren Satz (typischerweise der Spitzensteuersatz) ohne Berücksichtigung persönlicher Freibeträge einbehalten.
Frikort (Freistellungskarte): Für Personen mit sehr geringem erwarteten Jahresgehalt (unter einem bestimmten Schwellenwert). Es wird keine Steuer bis zu diesem Schwellenbetrag einbehalten.

Die tatsächlichen Steuersätze, die auf das Einkommen des Arbeitnehmers angewendet werden, setzen sich aus der Kommunalsteuer, der Staatssteuer (Bottom- und Top-Steuer) und gegebenenfalls der Kirchensteuer zusammen (falls der Arbeitnehmer Mitglied der Dänischen Volkskirche ist). Die kommunalen Steuersätze variieren je nach Gemeinde des Mitarbeiters und liegen typischerweise zwischen 23 % und 28 %. Die Staatsteuer ist progressiv. Für 2026 wurde das Strukturmodell der staatlichen Einkommensteuer reformiert:

Bottom Tax: 12,01 % auf persönliches Einkommen über den Freibetrag.
Middle Tax: 7,5 % auf persönliches Einkommen über DKK 641.200 nach Abzug des AM-bidrag.
Top Tax: 7,5 % auf persönliches Einkommen über DKK 777.900 nach Abzug des AM-bidrag.
Top-Top Tax: 5 % auf persönliches Einkommen über DKK 2.592.700 nach Abzug des AM-bidrag.

Die gesamte marginale Steuerbelastung kann hoch sein, aber persönliche Freibeträge reduzieren den effektiven Steuersatz für die meisten Personen erheblich.

Steuerliche Abzüge und Freibeträge für Arbeitnehmer

Arbeitnehmer in Dänemark können verschiedene Abzüge und Freibeträge geltend machen, die ihr zu versteuerndes Einkommen reduzieren und somit die A-skat-Abzüge mindern. Diese Freibeträge sind in der Regel in die Steuerkartenberechnung von Skattestyrelsen integriert.

Häufige Arbeitnehmerabzüge umfassen:

Beskæftigelsesfradrag (Beschäftigungsfreibetrag): Ein Prozentsatz des Gehalts (nach Abzug des AM-bidrag) wird automatisch als Freibetrag gewährt, maximal jedoch bis zu einem bestimmten Betrag. Für 2026 beträgt der maximale Beschäftigungsfreibetrag DKK 63.300.
Personfradrag (Standardfreibetrag): Ein Grundfreibetrag für alle Steuerzahler, der das zu versteuernde Einkommen reduziert. Für 2026 beträgt der persönliche Freibetrag DKK 54.100.
Kørselsfradrag (Fahrkostenpauschale): Für die Entfernung zwischen Wohnung und Arbeitsplatz. Der Freibetrag wird anhand der Entfernung und der Arbeitstage berechnet, mit unterschiedlichen Sätzen für verschiedene Entfernungsbereiche.
Beiträge an Gewerkschaften und Arbeitslosenversicherung: Beiträge an anerkannte Gewerkschaften und Arbeitslosenversicherungen sind absetzbar.
Pensionsbeiträge: Beiträge zu anerkannten Pensionskassen sind grundsätzlich steuerlich absetzbar, entweder vom Bruttogehalt vor Steuern (Ratepension, livrente) oder vom zu versteuernden Einkommen (Aldersopsparing, innerhalb bestimmter Grenzen).
Zinsaufwendungen: Zinsen für Kredite sind absetzbar.

Arbeitnehmer sind verpflichtet, Änderungen ihres Einkommens oder ihrer Abzüge Skattestyrelsen zu melden, um sicherzustellen, dass ihre Steuerkarte korrekt ist. Eine fehlerhafte Steuerkarte kann zu Über- oder Unterabzügen während des Jahres führen, die bei der endgültigen Steuerfestsetzung korrigiert werden müssen.

Steuerkonformität und Meldefristen

Arbeitgeber müssen strenge Melde- und Zahlungstermine für einbehaltene Steuern und Arbeitgeberbeiträge einhalten. Das primäre System für die Meldung von Lohn- und Beschäftigungsdaten ist das eIndkomst-System.

Monatliche Meldungen: Arbeitgeber müssen bis zum 10. des Monats nach der Lohnzahlung die Gehaltszahlungen, die einbehaltene A-skat und den AM-bidrag für jeden Mitarbeiter an das eIndkomst-System melden. Beispiel: Löhne, die im Januar gezahlt wurden, müssen bis zum 10. Februar gemeldet werden.
Monatliche Zahlungen: Die einbehaltene A-skat und der AM-bidrag sowie bestimmte Arbeitgeberbeiträge (wie FIP) müssen bis zum letzten Arbeitstag des Monats nach der Gehaltszahlung an Skattestyrelsen überwiesen werden. Beispiel: Die von Januar abgeführten Steuern müssen bis zum letzten Arbeitstag im Februar gezahlt werden.
Weitere Beiträge: Beiträge wie ATP, AES und AUB haben unterschiedliche Zahlungsrhythmen (z. B. quartalsweise oder jährlich) und Fristen, die über separate Systeme oder Zahlungshinweise geregelt werden.

Verspätete Meldungen oder Zahlungen können zu Strafen, Zinsen und Prüfungen führen. Eine korrekte und zeitnahe Meldung über eIndkomst ist wesentlich, da diese Daten von Skattestyrelsen genutzt werden, um die vorläufigen und endgültigen Steuerbescheide der Arbeitnehmer zu berechnen.

Spezielle steuerliche Überlegungen für ausländische Arbeitnehmer und Unternehmen

Ausländische Arbeitnehmer und in Dänemark tätige Unternehmen stehen vor spezifischen steuerlichen Überlegungen:

Steuerliche Ansässigkeit: Eine Person gilt in der Regel als steuerlich ansässig in Dänemark, wenn sie dort lebt oder sich mindestens sechs Monate ununterbrochen aufhält (einschließlich kurzer Auslandsaufenthalte). Steuerpflichtige sind auf ihr weltweites Einkommen steuerpflichtig. Nicht-ansässige Personen werden in der Regel nur auf in Dänemark erzielten Einkommen besteuert, z. B. Gehalt für in Dänemark ausgeübte Arbeit.
Doppelbesteuerungsabkommen: Dänemark unterhält Doppelbesteuerungsabkommen mit vielen Ländern, um zu verhindern, dass Personen und Unternehmen doppelt für dasselbe Einkommen besteuert werden. Diese Abkommen legen oft fest, welches Land das Recht hat, die Einkünfte aus Beschäftigung primär zu besteuern.
Forscher-Steuermodell: Hochbezahlte Forscher und Schlüsselkräfte, die aus dem Ausland rekrutiert werden, können möglicherweise von einem besonderen Pauschalsteuersystem (derzeit 27 % plus 8 % AM-bidrag, insgesamt 35 %) für bis zu sieben Jahre profitieren. Strenge Bedingungen gelten in Bezug auf Gehaltsniveau, vorherigen Aufenthalt und Art der Arbeit. Für 2026 beträgt die Mindest-Bruttomonatsgehaltsanforderung für das 27 %-Pauschalsteuermodell für Expats DKK 65.400.
Ausländische Unternehmen: Ein ausländisches Unternehmen, das Mitarbeitende in Dänemark beschäftigt, kann je nach Art und Dauer der Tätigkeiten eine dauerhafte Betriebsstätte (PE) für steuerliche Zwecke auslösen. Wird eine PE gegründet, unterliegt das Unternehmen der dänischen Körperschaftsteuer auf die der PE zurechenbaren Gewinne. Die Nutzung eines Employer of Record kann ausländischen Unternehmen dabei helfen, Mitarbeiter legal in Dänemark zu beschäftigen, ohne notwendigerweise eine steuerliche Betriebsstätte zu schaffen, da der EOR als rechtlicher Arbeitgeber fungiert