デンマークにおける雇用税

デンマークは、多岐にわたる公共サービスを資金援助するプログレッシブ税制を運用しています。雇用主と従業員の両方には、所得税、社会保障負担金、その他の労働関連 levy に関してそれぞれ固有の義務があります。雇用主は従業員給与から所得税（A-skat）および労働市場負担金（AM-bidrag）を源泉徴収し、それらの金額をデンマーク税務当局（Skattestyrelsen）に送金します。さらに、雇用主は給与額に基づいてさまざまな社会保障および労働市場関連の貢献金を行う必要があります。

これらの義務を理解することは、デンマークでスタッフを雇用する企業にとって重要です。これには、現地企業だけでなく、Employer of Record を通じて運営する外国企業も含まれます。規則遵守は円滑な運営を確保し、潜在的な罰則を回避するために不可欠です。2026年の税年度に関する具体的な率と閾値は通常、前年の遅い時期に最終決定され発表されますが、基本的な構造と種類に関しては一定です。

Employer Social Security and Payroll Tax Obligations

デンマークの雇用主は、従業員の雇用に関していくつかの負担金を支払う義務があります。これらは一般的に、総給与または従業員ごとの固定金額に基づいて計算されます。多くの国とは異なり、デンマークには、雇用主が給与の一定割合に基づいて支払う単一の大きな社会保障負担金（例：雇用主側の社会保障や健康保険料）は存在しません。代わりに、いくつかの異なる制度があります。

主要な雇用主負担金は次のとおりです：

ATP（Arbejdsmarkedets Tillægspension）- 労働市場補足年金： 義務的な年金制度。負担金は固定額で、雇用主と従業員が分担し、従業員の就業時間（フルタイム、パートタイム等）に依存します。雇用主が大部分を負担します。2026年の年間雇用主負担額はDKK 2,376で、従業員負担額はDKK 1,188です。
AES（Arbejdsmarkedets Erhvervssikring）- 従業員補償基金： 仕事に関連した怪我や疾病に対する補償をカバーします。負担金は、フルタイム従業員一人あたりの年間額であり、毎年わずかに変動します。2026年の推定年間負担額はDKK 5,000です。
AUB（Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag）- 雇用主研修費補助金： 職業訓練プログラムに寄付します。負担金は、フルタイム従業員一人につき年間額であり、2026年の推定年間負担額はDKK 1,500です。
Lønmodtagernes Feriemidler - 従業員休暇基金： 新しいHoliday Actの導入以降、雇用主は休暇付与の積み立て金を中央基金（FerieKonto）に報告し、条件を満たせば支払う必要があります。これは税金ではなく、重要な給与負担です。
FIP（Finansieringsbidrag til Barselsfonden）- 出産基金への資金提供： 出産・育児給付金を提供する基金への援助です。これは給与総額のごく小さな割合です。2026年の推定年間負担額はDKK 1,500です。

2026年に関するATP、AES、AUBの具体的なレートは、通常、2025年の遅い時期に発表されます。FIPのレートも年次で調整される可能性があります。

Income Tax Withholding Requirements

雇用主は、従業員の給与から所得税（A-skat）および労働市場負担金（AM-bidrag）を控除し、支払い前に源泉徴収する責任があります。このPay As You Earn（PAYE）システムは義務付けられています。

労働市場負担金（AM-bidrag）： これは給与の総額から控除される一律の負担金です。税額は給与の8％です。これはデンマークの税制の基本的な部分で、多くの種類の所得に適用されます。ただし、2026年1月1日以降、18歳未満の従業員は、18歳になるまでAM-bidragの免除が適用されます。
所得税（A-skat）： これは8％のAM-bidrag控除後の給与に対して計算されます。控除すべきA-skatの金額は、従業員の税カード（skattekort）によって決まります。

従業員はSkattestyrelsen から税カードを受け取り、その年の予想所得、控除、免除額に関する情報を含んでいます。税カードには、主要カード、副次カード、低所得者用のfrikort（免税カード）などの種類があります。雇用主は、正確な源泉徴収額を計算するために、Skattestyrelsen のシステム（Ersatningssystemet）から従業員の税カード情報を電子的に取得しなければなりません。税カードには次の内容が記載されています。

主要カード（Main Card）： 主たる雇用者が使用します。税率適用前の個人控除（fradrag）を含む、納税可能所得を減少させる情報が含まれています。
副次カード（Secondary Card）： 副次的な雇用者が使用します。通常、個人控除を考慮せず、より高い（一般的に最高掛税率の）一律税率で源泉徴収されます。
Frikort（免税カード）： 予想年間所得が一定の閾値以下の個人向け。上限まで税金は引かれません。

従業員の所得に適用される実際の所得税率は、市町村税、州税（基本・最高税率）、および、もし該当すれば教会税（Dansk Folkekirkeの会員かどうか）により構成されます。市町村税率は、居住市町村によって異なり、通常23％から28％の範囲です。州税は累進課税です。2026年の州税は次のとおりです：

底税（Bottom Tax）： 個人控除を超える所得の12.01％。
中間税（Middle Tax）： AM-bidrag控除後のDKK 641,200を超える個人所得に対して7.5％。
最高税（Top Tax）： AM-bidrag控除後のDKK 777,900を超える所得に対して7.5％。
最高-最高税（Top-Top Tax）： AM-bidrag控除後のDKK 2,592,700超の所得に対して5％。

合計の税率は高くなることもありますが、個人控除により、多くの人にとって実効税率は大幅に軽減されます。

Employee Tax Deductions and Allowances

デンマークの従業員は、自身の課税対象所得を減らすさまざまな控除や免除を申請することができ、これによりA-skatの源泉徴収が低減されます。これらの控除は、通常Skattestyrelsenによって提供される税カード計算に含まれます。

一般的な従業員控除には次のものがあります：

雇用控除（Beskæftigelsesfradrag）： 給与（AM-bidrag控除後）の一定割合が自動的に免除され、最大額まで適用されます。2026年の最大雇用控除額はDKK 63,300です。
標準控除（Personfradrag）： すべての納税者に適用される基本的な個人控除。2026年の個人控除額はDKK 54,100です。
通勤控除（Kørselsfradrag）： 住宅と職場間の長距離通勤に対して適用されます。距離と勤務日数に基づき計算され、距離区分ごとに異なるレートが設定されています。
労働組合および失業保険料： 認定された労働組合や失業保険基金への拠出金は控除対象です。
年金拠出金： 承認された年金制度への拠出金は、一般に税控除の対象となります。税前給与（年金プラン、リース契約）または課税所得から控除（上限内）されます。
利子支払額： ローンに対する利子も控除が可能です。

従業員は、自身の所得や控除の変更をSkattestyrelsenに報告し、税カードの正確性を確保する責任があります。不正確な税カードは、年を通じて源泉徴収の過不足を引き起こし、最終的な税務査定時に調整が必要となる場合があります。

Tax Compliance and Reporting Deadlines

雇用主は、源泉徴収された税金や雇用主負担金の報告・支払い期限を厳守する必要があります。給与と雇用情報の主な報告システムは eIndkomst システムです。

月次報告： 雇用主は、給与支払いのあった月の翌月10日までに、給与支払いごとに、源泉徴収されたA-skatやAM-bidragを eIndkomst システムに報告しなければなりません。例えば、1月に支払った給与は2月10日までに報告します。
月次支払い： 源泉徴収されたA-skatやAM-bidrag、および一部の雇用主負担金（例：FIP）は、その翌月の最終営業日までにSkattestyrelsen に支払います。例えば、1月分の税金は2月の最終営業日までに支払う必要があります。
その他の負担金： ATP、AES、AUB などは、支払い頻度や期限が異なり、それぞれ別のシステムや支払い通知を通じて管理されます。

報告や支払いの遅延は、罰金や利息、監査の原因となるため、正確かつ適時の eIndkomst 経由の報告が不可欠です。このデータにより、Skattestyrelsenは従業員の予備および最終的な税務査定を行います。

Special Tax Considerations for Foreign Workers and Companies

外国人労働者やデンマークで運営する企業には、特別な税務上の考慮事項があります。

税務居住権： 一般的に、個人はデンマークに居住し、少なくとも6ヶ月間（短期出張を含む）滞在する場合、税務上の居住者とみなされます。税務居住者は、全世界の所得に対して課税されます。非居住者は、一般的にデンマークで得た所得（例：デンマークで行った勤務の給与）のみ課税対象です。
二重課税防止条約： デンマークは、多くの国と二重課税防止条約を締結しており、これにより、個人や企業が同じ所得に対して二重に課税されるのを防ぎます。これらの条約は、雇用所得に対してどちらの国が主たる課税権を持つかを決定します。
研究者税制（Researcher Tax Scheme）： 高額給与の研究者や高度な募集要員は、最大7年間、一定の条件を満たすと、特別な一律税率（現在 27％ + 8％ AM-bidrag、合計 35％）を適用される場合があります。条件として、給与水準、過去の居住歴、仕事の性質などがあります。2026年の最少基準給与額は、DKK 65,400 のグロス月額です。
外国企業： 外国企業がデンマークでスタッフを雇用する場合、活動内容や期間により、恒久的施設（PE）が発生する可能性があります。PE が成立した場合、その企業はPEに帰属する利益についてデンマークの法人税の対象となります。Employer of Record を利用することで、外国企業はPEを設立せずにスタッフを合法的に雇用できる場合があります。EORは法的な雇用者として機能します。