デンマークの雇用税

デンマークは、広範な公共サービスを資金援助するための進歩的な税制を運用しています。雇用者と従業員の双方には、所得税、社会保障負担金、その他の労働関連課税に関してそれぞれの義務があります。雇用者は、従業員の給与から所得税（A-skat）および労働市場負担金（AM-bidrag）を源泉徴収し、これらの金額をデンマークの税務当局（Skattestyrelsen）に納付する責任があります。さらに、雇用者は給与に基づき、さまざまな社会保障および労働市場関連の負担金を支払う必要があります。

これらの義務を理解することは、デンマークでスタッフを雇用する企業にとって非常に重要です。これには、現地企業だけでなく、Employer of Recordを通じて運営する外国企業も含まれます。コンプライアンスを守ることで、円滑な運営を確保し、潜在的な罰則を回避できます。2025年度の具体的な税率や閾値は、通常、前年の遅い時期に最終決定・発表されますが、基本的な構造や負担の種類は一貫しています。

雇用者の社会保障および給与税義務

デンマークの雇用者は、従業員の雇用に関連するいくつかの負担金を支払う義務があります。これらは一般的に、総給与または従業員一人あたりの固定額に基づいて計算されます。多くの国と異なり、デンマークには、給与の一定割合に基づく単一の大きな社会保障負担金（例：雇用者側の社会保険料や健康保険料）は存在しません。代わりに、いくつかの異なる制度があります。

主要な雇用者負担金は以下の通りです：

ATP（Arbejdsmarkedets Tillægspension） - 労働市場付加年金： 義務的な年金制度。負担金は固定額で、雇用者と従業員が分担し、従業員の勤務時間（フルタイム、パートタイム等）に依存します。雇用者がより多く支払います。
AES（Arbejdsmarkedets Erhvervssikring） - 従業員保証基金： 労働災害や疾病の場合の補償をカバー。負担金は、フルタイム従業員一人あたりの年間金額で、毎年わずかに変動します。
AUB（Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag） - 雇用者教育負担金： 職業訓練プログラムへの寄付。負担金は、フルタイム従業員一人あたりの年間金額です。
Lønmodtagernes Feriemidler - 従業員の休暇基金： 新しいHoliday Actの導入以降、雇用者は休暇付与額を中央基金（FerieKonto）に報告・支払い、または一定条件を満たす場合は内部管理します。これは税金ではなく、重要な給与義務です。
FIP（Finansieringsbidrag til Barselsfonden） - 出産基金への資金提供： 出産・育児給付を提供する基金への寄付。総賃金のごく一部の割合です。

2025年のATP、AES、AUBの具体的な率は、通常2024年後半に発表されます。FIPの率も毎年調整される可能性があります。

所得税源泉徴収義務

雇用者は、従業員の給与から所得税（A-skat）と労働市場負担金（AM-bidrag）を差し引き、支払い前に源泉徴収する責任があります。この「Pay As You Earn（PAYE）」制度は義務付けられています。

労働市場負担金（AM-bidrag）： これは一律の負担金で、総給与から差し引かれます前に所得税が計算されます。率は8%です。これはデンマークの税制の基本部分であり、ほとんどの所得タイプに適用されます。
所得税（A-skat）： 8%のAM-bidragを差し引いた後の給与に対して計算されます。差し引くA-skatの額は、従業員の税カード（skattekort）によって決まります。

従業員はSkattestyrelsenから税カードを受け取り、その中に年間の予想所得、控除、免除額に関する情報が記載されています。税カードには、メインカード、セカンダリーカード、低所得者向けのfrikortなどの種類があります。雇用者は、Skattestyrelsenのシステム（Ersatningssystemet）から従業員の税カード情報を電子的に取得し、正確な源泉徴収額を計算します。税カードには次のように記載されています：

メインカード： 主たる雇用者が使用。個人控除（fradrag）を含み、税率適用前の課税所得を減少させます。
セカンダリーカード： 二次雇用者用。控除を考慮せず、一定の高い（通常は最高 marginal rate）税率で源泉徴収されます。
Frikort（免税カード）： 年間予想所得が一定以下の個人向け。この閾値までは税金が差し引かれません。

実際の所得税率は、市町村税、州税（下位・上位税）、および場合によっては教会税（デンマーク国教会の会員の場合）を組み合わせたものです。市町村税率は居住する市町村によって異なり、通常23%から28%の範囲です。州税は累進課税です。総合的な限界税率は高くなることもありますが、個人控除により、多くの人の実効税率は大きく低減されます。

従業員の税控除と免除

デンマークの従業員は、課税所得を減らすさまざまな控除や免除を申請できます。これらは通常、Skattestyrelsenが提供する税カード計算に含まれています。

一般的な控除項目は以下の通りです：

雇用控除（Beskæftigelsesfradrag）： 給与（AM-bidrag差引後）の一定割合が自動的に控除され、最大額まで適用されます。これは、所得にかかる税負担を軽減するためのものです。
基礎控除（Personfradrag）： すべての納税者に付与される基本的な個人控除で、課税所得を減少させます。
通勤控除（Kørselsfradrag）： 自宅と職場間の長距離通勤に対する控除。距離と勤務日数に基づき、異なる距離区分ごとに計算されます。
労働組合・失業保険料： 認定された労働組合や失業保険基金への拠出金は控除対象です。
年金拠出金： 承認された年金制度への拠出金は、税前の総給与から控除可能（例：定額年金、終身年金）。または課税所得から控除される場合もあります（例：老齢貯蓄）。
利子支払： ローンの利子も控除対象です。

従業員は、自身の所得や控除の変更をSkattestyrelsenに報告し、税カードの正確性を保つ責任があります。不正確な税カードは、年中の過剰または過少源泉徴収につながり、最終的な税額決定時に調整が必要となります。

税務遵守と申告期限

雇用者は、源泉徴収した税金や雇用者負担金の報告と支払いについて厳格な期限を守る必要があります。給与や雇用情報の報告に用いる主要なシステムはeIndkomstです。

月次報告： 雇用者は、給与支払いの翌月10日までに、給与支払いごとにA-skatやAM-bidragをeIndkomstに報告します。例：1月の給与は2月10日までに報告。
月次支払い： 源泉徴収したA-skatやAM-bidrag、その他の雇用者負担金（例：FIP）は、給与支払いの翌月の最終営業日までにSkattestyrelsenに支払います。例：1月分の税金は2月の最終営業日までに支払う。
その他の負担金： ATP、AES、AUBなどは、支払い頻度（四半期ごと、年次など）が異なり、別のシステムや支払通知を通じて管理されます。

期限内に報告や支払いを怠ると、罰則や利息、監査の対象となることがあります。正確かつ迅速な報告は、Skattestyrelsenが従業員の予備・最終税額を計算するために不可欠です。

外国人労働者および企業向けの特別税制

外国人労働者やデンマークで事業を行う企業には、特有の税務上の考慮事項があります：

税務居住者： 一般的に、デンマークに居住し、連続して少なくとも6か月間滞在している場合、その個人は税務居住者とみなされます（短期滞在も含む）。税務居住者は、全世界の所得に対して課税されます。非居住者は、通常、デンマーク内で得た所得（例：デンマークでの勤務による給与）のみ課税対象です。
二重課税条約： デンマークは、多くの国と二重課税防止条約を締結しており、同じ所得に対して二重に課税されるのを防いでいます。これらの条約は、雇用所得の主たる課税権をどちらの国が持つかを定めることもあります。
研究者税制： 高度な報酬を得る研究者や海外から招聘された主要従業員は、最大7年間、特別な一律税率（現在27%＋8%のAM-bidrag、合計35%）の適用を受ける可能性があります。給与水準、以前の居住歴、仕事の性質に関して厳しい条件があります。
外国企業： 外国企業がデンマークでスタッフを雇用すると、活動の性質や期間によっては恒久的施設（PE）が形成される場合があります。PEが形成されると、その企業はPEに帰属する利益に対してデンマークの法人税の対象となります。Employer of Recordを利用すれば、外国企業はPEを設立せずに合法的にスタッフを雇用でき、EORが法的雇用者として機能します。

これらの規則を理解し、適切に対応するには、外国人労働者や外国企業の具体的な状況を慎重に検討する必要があります。