Le Pérou opère un système fiscal progressif administré par la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). Pour les employeurs opérant dans le pays, comprendre les différentes obligations fiscales liées à leur main-d'œuvre est crucial pour assurer la conformité. Ces obligations englobent les cotisations à la sécurité sociale, les taxes spécifiques sur la paie, et le prélèvement obligatoire de l'impôt sur le revenu sur les salaires des employés.

Naviguer dans ces exigences implique de calculer correctement les contributions en fonction de la rémunération des employés, de respecter des délais stricts de déclaration, et de comprendre les allocations et déductions disponibles pour les employés qui impactent leur responsabilité fiscale finale. Ce cadre garantit que tant les employeurs que les employés contribuent de manière appropriée au système fiscal national et aux programmes de sécurité sociale.

Obligations de l'employeur en matière de sécurité sociale et taxes sur la paie

Les employeurs au Pérou sont responsables de plusieurs contributions basées sur la rémunération de leurs employés. Ces contributions financent la sécurité sociale, la formation professionnelle, et l’assurance contre les risques professionnels.

La contribution principale de l'employeur est à EsSalud (Assurance Santé Sociale Péruvienne). Cela couvre les avantages de soins de santé pour les employés et leurs dépendants.

EsSalud : Le taux standard est de 9 % de la rémunération mensuelle de l'employé. Il n’y a pas de plafond de contribution.

En plus d'EsSalud, les employeurs peuvent avoir des obligations liées au SENATI (Service National de la Formation Industrielle et du Tourisme) et au SCTR (Assurance Complémentaire contre les Risques du Travail), en fonction du secteur et des activités exercées.

SENATI : Applicable aux entreprises du secteur industriel et à certaines activités de service avec plus de 20 employés. Le taux est de 0,75 % du total de la masse salariale mensuelle pour les employés impliqués dans la production ou la maintenance.
SCTR : Obligatoire pour les entreprises dont les activités sont considérées comme à haut risque. Cette assurance couvre les accidents du travail et les maladies professionnelles. Elle comporte deux composantes : Santé (gérée par EsSalud ou une EPS privée) et Pension (gérée par ONP ou un AFP privé). Les taux varient considérablement selon le niveau de risque de l'entreprise et l'assureur choisi.

Les employeurs doivent également cotiser au fonds de pension de l’employé, bien que cela soit généralement déduit du salaire de l’employé et payé par l'employeur. Toutefois, l'employeur est responsable du versement soit au système public (ONP - Oficina de Normalización Previsional), soit à un système privé (AFP - Administradora de Fondos de Pensiones), selon le choix de l’employé.

Exigences de retenue de l’impôt sur le revenu

Les employeurs sont tenus de retenir l’impôt sur le revenu (Impuesto a la Renta de Quinta Categoría) sur les salaires et autres rémunérations versés à leurs employés. Il s’agit d’une retenue mensuelle basée sur une projection du revenu annuel de l’employé.

Le calcul consiste à projeter le revenu brut total de l’employé pour l’année, à soustraire les allocations statutaires et déductions éligibles, puis à appliquer les taux d’imposition progressifs sur le revenu net imposable résultant.

L’allocation statutaire principale équivaut à 7 Tax Units (UIT - Unidad Impositiva Tributaria). La valeur de l’UIT est fixée chaque année par le gouvernement. Pour 2024, l’UIT est de S/ 5 150. En supposant cette valeur ou une valeur similaire pour 2025, l’allocation annuelle serait de 7 * S/ 5 150 = S/ 36 050.

Les taux d’imposition progressifs pour le revenu d’emploi (Quinta Categoría) s’appliquent au revenu net imposable annuel dépassant l’allocation de 7 UIT. Les tranches d’imposition sont basées sur les valeurs UIT.

Revenu net imposable annuel (au-delà de 7 UIT)	Taux d’imposition
Jusqu’à 5 UIT	8%
De 5 UIT à 20 UIT	14%
De 20 UIT à 35 UIT	17%
De 35 UIT à 45 UIT	20%
Plus de 45 UIT	30%

Note : Ces tranches sont basées sur la législation en vigueur et la valeur UIT de 2024. La valeur UIT de 2025 pourrait changer, affectant les seuils monétaires.

Les employeurs calculent la responsabilité fiscale annuelle projetée et la divisent par 12 pour déterminer le montant mensuel de la retenue. Des ajustements sont effectués tout au long de l’année si le revenu de l’employé change.

Déductions fiscales et allocations pour les employés

Les employés bénéficient d’allocations statutaires et peuvent réclamer des déductions supplémentaires pour réduire leur revenu imposable.

L’allocation principale est les 7 UIT mentionnées ci-dessus, appliquées automatiquement au revenu annuel projeté de tous les employés avant de calculer l’impôt.

En plus de l’allocation de 7 UIT, les employés peuvent réclamer une déduction supplémentaire allant jusqu’à 3 UIT pour certaines dépenses personnelles. Ces dépenses doivent être correctement documentées avec des reçus électroniques (comprobantes de pago electrónicos) et incluent :

Paiements de loyer pour des propriétés situées au Pérou.
Intérêts sur les prêts hypothécaires pour la première maison.
Honoraires professionnels pour des services fournis par des médecins et dentistes (pour l’employé et ses dépendants).
Cotisations à EsSalud pour les travailleurs domestiques.
Dépenses pour des services fournis par des hôtels et restaurants.

Le montant total de ces dépenses déductibles supplémentaires est plafonné à 3 UIT par an. La déduction réelle appliquée est de 30 % des dépenses documentées, jusqu’à la limite de 3 UIT. Cette déduction est généralement réclamée par l’employé lors de la déclaration annuelle de l’impôt sur le revenu, mais les employeurs la prennent en compte dans le calcul de la retenue mensuelle en fonction des déclarations de l’employé.

Délais de conformité fiscale et de déclaration

Les employeurs doivent respecter des obligations de déclaration et de paiement des taxes retenues et des contributions de l’employeur.

La déclaration mensuelle principale est la Planilla Electrónica (Bulletin de paie électronique), qui consiste en deux formulaires :

PLAME (Planilla Mensual de Pagos) : utilisé pour déclarer les informations sur les employés, leur rémunération, l’impôt retenu (Quinta Categoría), et les contributions à EsSalud, ONP/AFP, SENATI, SCTR, etc.
PDT Remuneraciones (Formulaire 601) : le logiciel ou le formulaire en ligne utilisé pour générer le fichier de déclaration pour le PLAME et autres paiements liés.

La date limite pour déposer la déclaration PLAME et payer les taxes et contributions correspondantes est mensuelle, selon le Numéro d’Identification Fiscale (RUC) de l’employeur et un calendrier publié par SUNAT. En général, les délais se situent entre le 14 et le 24 du mois suivant la période de déclaration.

Les employeurs doivent également fournir aux employés un certificat annuel de revenus et retenues (Certificado de Renta de Quinta Categoría) avant le 1er mars de l’année suivante, détaillant le total des revenus versés et l’impôt retenu au cours de l’année civile précédente.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs étrangers et les entreprises

Les obligations fiscales pour les étrangers travaillant au Pérou dépendent principalement de leur statut de résidence à des fins fiscales.

Personnes résidentes : Les étrangers qui ont résidé au Pérou plus de 183 jours civils au cours de toute période de 12 mois deviennent résidents fiscaux. En tant que résidents, ils sont imposés sur leur revenu mondial, y compris le revenu d’emploi gagné au Pérou, selon les mêmes règles que les nationaux péruviens (Quinta Categoría). Les employeurs doivent retenir l’impôt sur le revenu en conséquence.
Personnes non résidentes : Les étrangers résidant au Pérou pour 183 jours ou moins sur une période de 12 mois sont considérés comme non résidents. Les non-résidents sont imposés uniquement sur leur revenu de source péruvienne. Le revenu d’emploi obtenu pour des services rendus au Pérou est soumis à une taxe forfaitaire de retenue de 30 % sur le revenu brut, sans bénéficier de l’allocation de 7 UIT ni des déductions supplémentaires. Les employeurs doivent appliquer ce taux de retenue de 30 %.

Pour les entreprises étrangères opérant au Pérou, leurs obligations fiscales dépendent de la présence d’un établissement stable dans le pays. Si une entreprise étrangère embauche des employés au Pérou sans avoir une entité locale enregistrée ou un établissement stable, la gestion de la paie et de la conformité fiscale devient complexe. Faire appel à un Employer of Record (EOR) local est souvent la solution la plus pratique dans ces cas, car l’EOR agit en tant qu’employeur légal à des fins fiscales et de conformité, gérant toute la paie, le prélèvement d’impôt, et les obligations de sécurité sociale conformément à la loi péruvienne.