Impôts en Danemark

Le Danemark opère un système fiscal progressif qui finance de nombreux services publics. Tant les employeurs que les employés ont des obligations distinctes concernant l’impôt sur le revenu, les cotisations sociales et autres prélèvements liés au travail. Les employeurs sont responsables de la retenue de l’impôt sur le revenu (A-skat) et des contributions au marché du travail (AM-bidrag) sur les salaires des employés, ainsi que de leur versement aux autorités fiscales danoises (Skattestyrelsen). De plus, les employeurs doivent effectuer diverses contributions liées à la sécurité sociale et au marché du travail en fonction de leur masse salariale.

Comprendre ces obligations est essentiel pour les entreprises employant du personnel au Danemark, qu’il s’agisse d’entités locales ou d’entreprises étrangères opérant via un Employer of Record. La conformité garantit une opération fluide et évite d’éventuelles pénalités. Les taux spécifiques et seuils pour l’année fiscale 2026 sont généralement finalisés et annoncés tard dans l’année précédente, mais la structure fondamentale et les types de contributions restent constants.

Obligations de l’Employer of Record en matière de Sécurité sociale et d’Impôt sur la paie

Les employeurs au Danemark doivent payer plusieurs contributions liées à l’emploi de leurs employés. Celles-ci sont généralement calculées sur la base du salaire brut ou d’un montant fixe par employé. Contrairement à de nombreux pays, le Danemark ne dispose pas d’une contribution unique en matière de sécurité sociale payée par l’employeur en pourcentage du salaire (comme la sécurité sociale patronale ou les cotisations d’assurance maladie). À la place, il existe plusieurs régimes distincts.

Les principales contributions de l’employeur incluent :

• ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Pension Complémentaire du Marché du Travail : Un régime de pension obligatoire. Les contributions sont des montants fixes, partagés entre l’employeur et l’employé, et dépendent des heures de travail (temps plein, temps partiel, etc.). L’employeur paie la part la plus importante. Pour 2026, la contribution annuelle de l’employeur est de DKK 2 376, et celle de l’employé est de DKK 1 188.
• AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Fonds de Garantie des Employés : Couvre une indemnisation en cas de blessures ou maladies professionnelles. La contribution est un montant annuel par employé à temps plein, variant légèrement chaque année. Pour 2026, la contribution annuelle estimée est de DKK 5 000.
• AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Régime de Remboursement des Employeurs : Contribue aux programmes de formation professionnelle. La contribution est un montant annuel par employé à temps plein. Pour 2026, la contribution annuelle estimée est de DKK 1 500.
• Lønmodtagernes Feriemidler - Fonds de Congé des Employés : Depuis l’introduction de la nouvelle Holiday Act, les employeurs doivent déclarer et éventuellement payer des droits d’accumulation de congés payés dans un fonds central (FerieKonto) ou le gérer en interne si certaines conditions sont remplies. Il ne s’agit pas d’une taxe, mais d’une obligation de paie importante.
• FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Contribution de Financement au Fonds Maternité : Une contribution au fonds qui fournit des prestations de maternité/paternité. C’est un petit pourcentage du total des salaires. Pour 2026, la contribution annuelle estimée est de DKK 1 500.

Les taux spécifiques pour 2026 pour ATP, AES et AUB sont généralement annoncés à la fin de 2025. Le taux FIP est également susceptible d’être ajusté chaque année.

Obligations de retenue de l’impôt sur le revenu

Les employeurs sont responsables de la retenue de l’impôt sur le revenu (A-skat) et de la contribution au marché du travail (AM-bidrag) sur les salaires des employés avant paiement. Ce système de Pay As You Earn (PAYE) est obligatoire.

• Contribution au Marché du Travail (AM-bidrag) : Il s’agit d’une contribution forfaitaire déduite du salaire brut avant le calcul de l’impôt sur le revenu. Le taux est de 8 % du salaire brut. Cela constitue une partie essentielle du système fiscal danois et s’applique à la plupart des types de revenus. Cependant, à compter du 1er janvier 2026, les employés de moins de 18 ans sont exemptés de l’AM-bidrag jusqu’au 1er janvier de l’année où ils atteignent 18 ans.
• Impôt sur le Revenu (A-skat) : Calculé sur le salaire après la déduction de l’AM-bidrag de 8 %. Le montant de l’A-skat à retenir est déterminé par la carte d’impôt (skattekort) de l’employé.

Les employés reçoivent une carte d’impôt de Skattestyrelsen, qui contient des informations sur leurs revenus prévus, déductions et allocations pour l’année. Il existe différents types de cartes d’impôt (carte principale, secondaire, et frikort pour revenus faibles). L’employeur doit obtenir les informations de la carte d’impôt de l’employé électroniquement via le système de Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) pour calculer le montant correct à retenir. La carte d’impôt spécifie :

• Carte Principale : Utilisée par l’employeur principal. Comprend les déductions personnelles (fradrag) qui réduisent le revenu imposable avant l’application des taux d’imposition.
• Carte Secondaire : Utilisée par un employeur secondaire. L’impôt est retenu à un taux forfaitaire plus élevé (généralement le taux marginal maximal) sans considérer les déductions personnelles.
• Frikort (Carte d’Exemption) : Pour les personnes dont le revenu annuel prévu est très faible (en dessous d’un seuil donné). Aucun impôt n’est retenu jusqu’à ce seuil.

Les taux d’imposition réels appliqués au revenu de l’employé combinent impôt municipal, impôt d’État (impôt de base et impôt supérieur), et éventuellement l’impôt ecclésiastique (si l’employé est membre de l’Église nationale danoise). Les taux d’impôt municipal varient selon la municipalité de résidence de l’employé, généralement entre 23 % et 28 %. Les taux d’impôt d’État sont progressifs. Pour 2026, la structure de l’impôt d’État a été réformée :

• Impôt de Base : 12,01 % sur le revenu personnel supérieur à l’allocation personnelle.
• Impôt Moyen : 7,5 % sur le revenu personnel supérieur à DKK 641 200 après l’AM-bidrag.
• Impôt Supérieur : 7,5 % sur le revenu personnel supérieur à DKK 777 900 après l’AM-bidrag.
• Impôt Tête-tête (Top-Top : 5 % sur le revenu personnel supérieur à DKK 2 592 700 après l’AM-bidrag.

Le taux marginal total peut être élevé, mais les déductions personnelles réduisent considérablement le taux effectif pour la majorité des individus.

Déductions et Allocations Fiscales pour les Employés

Les employés au Danemark peuvent bénéficier de diverses déductions et allocations qui réduisent leur revenu imposable, diminuant ainsi leur retenue d’A-skat. Ces allocations sont généralement intégrées dans le calcul de leur carte d’impôt fournie par Skattestyrelsen.

Les déductions courantes incluent :

• Allocation d’Emploi (Beskæftigelsesfradrag) : Un pourcentage du salaire (après AM-bidrag) est automatiquement accordé sous forme d’allocation, jusqu’à un montant maximum. Pour 2026, le plafond de l’allocation d’emploi est de DKK 63 300.
• Allocation Standard (Personfradrag) : Une allocation personnelle de base accordée à tous les contribuables, réduisant le revenu imposable. Pour 2026, cette allocation est de DKK 54 100.
• Aide au Transport (Kørselsfradrag) : Pour les trajets domicile-travail de longue distance. L’allocation est calculée en fonction de la distance et du nombre de jours travaillés, avec différents taux pour différentes plages de distance.
• Cotisations Syndicales et Fonds de Chômage : Les contributions aux syndicats reconnus et aux fonds d’assurance chômage sont déductibles.
• Contributions à la Retraite : Les cotisations aux régimes de retraite agréés sont généralement déductibles d’impôt, soit à partir du salaire brut avant impôt (ratepension, livrente), soit du revenu imposable (aldersopsparing, dans la limite).
• Frais d’Intérêt : Les intérêts payés sur des prêts peuvent être déduits.

Les employés sont responsables de déclarer tout changement dans leurs revenus ou déductions à Skattestyrelsen pour garantir l’exactitude de leur carte d’impôt. Une carte d’impôt incorrecte peut conduire à une retenue excessive ou insuffisante en cours d’année, nécessitant un ajustement lors de la déclaration finale.

Délais de conformité fiscale et de déclaration

Les employeurs doivent respecter des délais stricts de déclaration et de paiement pour les taxes retenues et les contributions des employeurs. Le principal système de déclaration d’informations sur les salaires et l’emploi est le système eIndkomst.

• Déclaration Mensuelle : Les employeurs doivent déclarer les paiements de salaires, l’A-skat retenu et l’AM-bidrag pour chaque employé dans le système eIndkomst avant le 10 du mois suivant le paiement du salaire. Par exemple, les salaires versés en janvier doivent être déclarés avant le 10 février.
• Paiement Mensuel : L’A-skat retenu, l’AM-bidrag, ainsi que certaines contributions de l’employeur (comme le FIP), doivent être versés à Skattestyrelsen avant le dernier jour ouvrable du mois suivant le paiement des salaires. Par exemple, les impôts retenus sur les salaires de janvier doivent être payés avant le dernier jour ouvrable de février.
• Autres Contributions : Des contributions telles que ATP, AES et AUB ont des périodicités de paiement différentes (par exemple, trimestrielle ou annuelle) et des échéances, gérées via des systèmes ou avis de paiement séparés.

Le non-respect des délais de déclaration ou de paiement peut entraîner des pénalités, des intérêts et des vérifications. La déclaration précise et en temps voulu via eIndkomst est essentielle, car ces données sont utilisées par Skattestyrelsen pour calculer les évaluations fiscales provisoires et finales des employés.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangers

Les travailleurs étrangers et les entreprises opérant au Danemark doivent tenir compte de considérations fiscales spécifiques :

• Résidence fiscale : Un individu est généralement considéré comme résident fiscal au Danemark s’il y réside ou y reste pendant une période continue d’au moins six mois (y compris les courts séjours à l’étranger). Les résidents fiscaux sont imposés sur leur revenu mondial. Les non-résidents sont généralement imposés uniquement sur le revenu provenant du Danemark, comme le salaire pour un travail effectué au Danemark.
• Conventions de double imposition : Le Danemark dispose de conventions de double imposition avec de nombreux pays pour éviter que les individus et entreprises ne soient imposés deux fois sur le même revenu. Ces conventions déterminent souvent le pays ayant le droit principal d’imposer le revenu lié à l’emploi.
• Dispositif fiscal pour chercheurs : Les chercheurs très bien rémunérés et les employés clés recrutés à l’étranger peuvent bénéficier d’un régime fiscal spécial à taux fixe (actuellement 27 % plus 8 % d’AM-bidrag, totalisant 35 %) pendant jusqu’à sept ans. Des conditions strictes s’appliquent concernant le niveau de salaire, la résidence précédente, et la nature du travail. Pour 2026, le salaire mensuel brut minimum nécessaire pour le régime de taxe expat à 27 % est de DKK 65 400.
• Entreprises étrangères : Une entreprise étrangère employant du personnel au Danemark peut créer une établissement permanent (PE) à des fins fiscales, en fonction de la nature et de la durée des activités. Si une PE est créée, l’entreprise devient assujettie à l’impôt sur les sociétés danois sur les bénéfices attribuables à cette PE. Utiliser un Employer of Record peut aider les entreprises étrangères à employer du personnel légalement au Danemark sans nécessairement créer une PE, puisque le EOR agit en tant qu’employeur légal