Impôts en Danemark

La Danemark opère un système fiscal progressif qui finance de nombreux services publics. Tant les employeurs que les employés ont des obligations distinctes en ce qui concerne l’impôt sur le revenu, les cotisations sociales et autres prélèvements liés au travail. Les employeurs sont responsables de la retenue de l’impôt sur le revenu (A-skat) et des contributions au marché du travail (AM-bidrag) sur les salaires des employés, ainsi que de leur versement aux autorités fiscales danoises (Skattestyrelsen). De plus, les employeurs doivent effectuer diverses contributions sociales et liées au marché du travail en fonction de leur masse salariale.

Comprendre ces obligations est crucial pour les entreprises employant du personnel au Danemark, qu’il s’agisse d’entités locales ou d'entreprises étrangères opérant via un Employer of Record. La conformité assure un fonctionnement fluide et évite d’éventuelles pénalités. Les taux et seuils spécifiques pour l’année fiscale 2025 sont généralement finalisés et annoncés tard dans l’année précédente, mais la structure fondamentale et les types de contributions restent constants.

Obligations de l'Employer of Record en matière de sécurité sociale et de fiscalité sur la paie

Les employeurs au Danemark doivent verser plusieurs contributions liées à l’emploi de leurs salariés. Celles-ci sont généralement calculées sur le salaire brut ou un montant fixe par employé. Contrairement à plusieurs pays, le Danemark ne dispose pas d’une seule grande contribution sociale payée par l’employeur en pourcentage du salaire (comme les cotisations sociales ou primes d’assurance santé). À la place, il existe plusieurs régimes distincts.

Les principales contributions de l'employeur comprennent :

• ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Régime de pension complémentaire obligatoire dans le marché du travail : Un régime de pension obligatoire. Les contributions sont des montants fixes, partagés entre l’employeur et l’employé, et dépendent du nombre d’heures travaillées (temps plein, à temps partiel, etc.). La part la plus importante est à la charge de l’employeur.
• AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Fonds de garantie des salariés : Couvre les indemnisations en cas de blessures ou maladies professionnelles. La contribution est un montant annuel par employé à temps plein, variant légèrement chaque année.
• AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Système de remboursement aux employeurs : Contribue à des programmes de formation professionnelle. La contribution est un montant annuel par employé à temps plein.
• Lønmodtagernes Feriemidler - Fonds de vacances des salariés : Depuis l’introduction de la nouvelle Loi sur les Vacances, les employeurs doivent déclarer et éventuellement verser des acomptes de paiement de vacances à un fonds central (FerieKonto) ou le gérer en interne selon certaines conditions. Ce n’est pas une taxe mais une obligation de paie importante.
• FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Contribution au financement du Fonds maternité : Une contribution versée au fonds qui offre des prestations de maternité/paternité. Il s’agit d’un petit pourcentage du total des salaires.

Les taux spécifiques pour 2025 pour ATP, AES et AUB sont généralement annoncés à la fin de 2024. Le taux du FIP est également soumis à une adaptation annuelle.

Exigences de retenue de l’impôt sur le revenu

Les employeurs sont responsables de la retenue de l’impôt sur le revenu (A-skat) et de la contribution au marché du travail (AM-bidrag) sur les salaires des employés avant paiement. Ce système de Pay As You Earn (PAYE) est obligatoire.

• Contribution au marché du travail (AM-bidrag) : Il s’agit d’une contribution forfaitaire déduite du salaire brut avant le calcul de l’impôt sur le revenu. Le taux est de 8 % du salaire brut. Il constitue une part essentielle du système fiscal danois et s’applique à la plupart des types de revenus.
• Impôt sur le revenu (A-skat) : Calculé sur le salaire après déduction de l’AM-bidrag de 8 %. Le montant de l’impôt à retenir est déterminé par la carte fiscale (skattekort) de l’employé.

Les employés reçoivent une carte fiscale de Skattestyrelsen, laquelle contient des informations sur leur revenu prévu, leurs déductions et leurs allowances pour l’année. Il existe différents types de cartes fiscales (carte principale, carte secondaire et frikort pour faibles revenus). L’employeur doit obtenir électroniquement les informations de la carte fiscale de l’employé via le système de Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) pour calculer le montant correct à retenir. La carte fiscale précise :

• Carte principale : Utilisée par l’employeur principal. Inclut des déductions personnelles (fradrag) qui réduisent le revenu imposable avant l’application des taux d’imposition.
• Carte secondaire : Utilisée par un employeur secondaire. L’impôt est retenu à un taux forfaitaire plus élevé (typiquement le taux marginal supérieur) sans tenir compte des déductions personnelles.
• Frikort (carte d'exemption) : Pour les personnes dont le revenu annuel prévu est très faible (en dessous d’un certain seuil). Aucun impôt n’est retenu jusqu’à ce seuil.

Les taux d’impôt effectifs appliqués au revenu de l’employé sont une combinaison de l’impôt communal, de l’impôt d’État (imposition marginale basse et haute), et éventuellement de l’impôt religieux (si l’employé est membre de l’Église nationale danoise). Les taux communaux varient selon la commune de résidence de l’employé, généralement entre 23 % et 28 %. Les taux d’impôt d’État sont progressifs. Le taux marginal total peut être élevé, mais les déductions personnelles réduisent significativement le taux effectif pour la plupart des individus.

Déductions et allowances fiscales pour les employés

Les employés au Danemark peuvent réclamer diverses déductions et allowances qui réduisent leur revenu imposable, diminuant ainsi leur retenue à la source d’A-skat. Ces déductions sont généralement intégrées dans la calcul de leur carte fiscale fournie par Skattestyrelsen.

Déductions courantes pour les employés :

• Allowance pour emploi (Beskæftigelsesfradrag) : Un pourcentage du salaire (après AM-bidrag) est automatiquement accordé sous forme d’allocation, jusqu’à un montant maximum. Conçu pour réduire la charge fiscale sur le revenu gagné.
• Allowance standard (Personfradrag) : Une déduction personnelle de base accordée à tous les contribuables, qui réduit le revenu imposable.
• Frais de transport (Kørselsfradrag) : Pour les trajets domicile-travail longues distances. L’allocation est calculée selon la distance et le nombre de jours de travail, avec des taux différents pour différentes tranches de distance.
• Cotisations syndicales et fonds de chômage : Les cotisations aux syndicats reconnus et aux fonds d’assurance chômage sont déductibles.
• Cotisations de pension : Les cotisations à des régimes de pension agréés sont généralement déductibles fiscalement, soit sur le brut avant impôt (ratepension, livrente), soit sur le revenu imposable (aldersopsparing, dans la limite).
• Frais d’intérêt : Les intérêts payés sur des prêts peuvent être déduits.

Les employés doivent signaler tout changement dans leur revenu ou déductions à Skattestyrelsen pour assurer l’exactitude de leur carte fiscale. Une carte fiscale incorrecte peut entraîner des retenues excessives ou insuffisantes tout au long de l’année, nécessitant un ajustement lors de l’évaluation fiscale finale.

Délais de conformité et de déclaration

Les employeurs doivent respecter des délais stricts pour la déclaration et le paiement des impôts retenus et des contributions de l’employeur. Le système principal de déclaration des salaires et des informations sur l’emploi est le système eIndkomst.

• Déclaration mensuelle : Les employeurs doivent déclarer les paiements de salaires, la retenue de l’A-skat, et l’AM-bidrag pour chaque employé dans le système eIndkomst avant le 10 du mois suivant le paiement. Par exemple, les salaires de janvier doivent être déclarés avant le 10 février.
• Paiement mensuel : L’impôt retenu (A-skat) et l’AM-bidrag, ainsi que certaines contributions de l’employeur (comme le FIP), doivent être versés à Skattestyrelsen avant le dernier jour ouvrable du mois suivant le paiement du salaire. Par exemple, les impôts retenus sur les salaires de janvier doivent être versés avant la fin du mois de février.
• Autres contributions : Des contributions comme ATP, AES et AUB ont des fréquences de paiement différentes (par trimestre ou annuelle) et des échéances, gérées via des systèmes ou avis de paiement séparés.

Le non-respect de ces délais peut entraîner des pénalités, intérêts, et contrôles fiscaux. Une déclaration précise et en temps voulu via eIndkomst est essentielle car ces données sont utilisées par Skattestyrelsen pour calculer l’impôt préliminaire et définitif des employés.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangers

Les travailleurs étrangers et les entreprises opérant au Danemark doivent faire face à des considérations fiscales spécifiques :

• Résidence fiscale : Un individu est généralement considéré comme résident fiscal au Danemark s’il y habite ou y séjourne pendant une période continue d’au moins six mois (y compris de courts séjours à l’étranger). Les résidents fiscaux sont imposés sur leurs revenus mondiaux. Les non-résidents sont généralement imposés uniquement sur les revenus sourcés au Danemark, tels que le salaire pour un travail effectué au Danemark.
• Conventions de double imposition : Le Danemark a conclu des conventions avec de nombreux pays pour éviter la double imposition des individus et des entreprises sur un même revenu. Ces conventions déterminent souvent le pays ayant le droit principal d’imposer les revenus liés à l’emploi.
• Régime fiscal pour chercheurs : Les chercheurs hautement rémunérés et cadres recrutés à l’étranger peuvent bénéficier d’un régime fiscal forfaitaire (actuellement 27 % plus 8 % AM-bidrag, totalisant 35 %) pendant jusqu’à sept ans. Des conditions strictes s’appliquent concernant le niveau de salaire, la résidence antérieure et la nature du travail.
• Entreprises étrangères : Une entreprise étrangère employant du personnel au Danemark peut créer un établissement stable (PE) aux fins fiscales, en fonction de la nature et de la durée de ses activités. Si un PE est créé, la société devient soumise à l’impôt sur les sociétés danois sur les bénéfices attribuables au PE. Utiliser un Employer of Record peut aider les entreprises étrangères à employer légalement du personnel au Danemark sans nécessairement créer un PE, puisque le EOR agit en tant qu’employeur légal.

Naviguer dans ces règles requiert une considération attentive des circonstances spécifiques du travailleur étranger et de la présence et des activités de l’entreprise étrangère au Danemark.