Danemark

À partir du 5 février 2025, les employeurs au Danemark auront plusieurs obligations fiscales concernant leurs employés.

Enregistrement et Retenues

Les employeurs doivent s'enregistrer auprès des autorités fiscales danoises (SKAT) et obtenir les enregistrements nécessaires avant de verser les salaires. Cela inclut l'enregistrement pour l'A-tax (impôt sur le revenu), la contribution AM (contribution au marché du travail), et l'ATP (Pension Supplémentaire du Marché du Travail). L'A-tax est retenue sur la base de la carte fiscale de l'employé (hovedkort, bikort, ou frikort) et n'est pas à taux fixe. L'employeur retient et paie ces impôts au nom de l'employé.

Contribution au Marché du Travail (AM-Bidrag)

La contribution AM est actuellement de 8 % du revenu brut de l'employé, à l'exclusion de la valeur des repas et de l'hébergement gratuits. Cette contribution est retenue par l'employeur et versée aux autorités fiscales.

Contribution ATP

La contribution ATP est une pension de travail obligatoire supplémentaire. Pour 2025, l'employé contribue 1 188 DKK annuellement et l'employeur contribue 2 376 DKK annuellement. Ces montants sont retenus par l'employeur et versés à l'ATP.

Autres Contributions à la Sécurité Sociale

En plus de l'AM-bidrag et de l'ATP, les employeurs doivent également contribuer au fonds de maternité, à l'assurance des accidents du travail, et à d'autres régimes publics de sécurité sociale. La contribution au fonds de maternité est estimée à 1 500 DKK annuels. L'assurance des accidents du travail varie selon le secteur et d'autres facteurs, avec un coût annuel estimé de 5 000 DKK. Les autres contributions à la sécurité sociale publique sont estimées à 5 300 DKK annuels.

Échéances de Paiement

Les taxes retenues à la source (A-tax, contribution AM, ATP) sont généralement dues le 10 du mois suivant. Cependant, pour janvier, l'échéance est prolongée d'une semaine. Les grandes entreprises peuvent avoir des échéances de paiement différentes, souvent le dernier jour ouvrable bancaire du mois. Les salaires sont généralement versés le dernier jour ouvrable bancaire du mois.

Fiscalité des Avantages en Nature

Les employés sont imposés sur la valeur marchande des avantages en nature, bien que certaines exceptions existent. Pour 2025 :

• Avantages mineurs : Exonération fiscale jusqu'à 1 400 DKK annuels.
• Avantages liés au travail : Exonération fiscale jusqu'à 7 300 DKK annuels.
• Cadeaux de Noël : Exonération fiscale jusqu'à 1 000 DKK annuels.
• Voitures de société : Imposées à 22,5 % de la valeur de la voiture.
• Téléphones d'entreprise : Imposé à 3 300 DKK annuels.

Régime Fiscal pour Expatriés

Les expatriés travaillant au Danemark peuvent être éligibles à un régime fiscal spécial pour une durée pouvant aller jusqu'à sept ans. Ce régime offre un taux d'imposition forfaitaire de 27 % plus la contribution du marché du travail de 8 %, pour un total de 32,84 % sur certains éléments de revenu (rémunération en espèces, valeur imposable de la voiture de société, téléphone payé par l'entreprise, et assurance santé). Les conditions d'éligibilité incluent un salaire mensuel minimum de 72 500 DKK (après déductions de l'ATP et des pensions) et un emploi auprès d'une entité imposable danoise. Les autres revenus sont imposés selon les taux d'imposition ordinaires.

Impôt sur les Sociétés (CIT)

Les déclarations d'impôt sur les sociétés sont généralement dues dans les trois mois suivant la fin de la période fiscale (ou quatre mois pour les soumissions électroniques), et dans les six mois pour les entités auditées ou celles dont les déclarations sont soumises par un conseiller enregistré. Les avances fiscales sont payées semestriellement ou trimestriellement.

En Danemark, les employés sont soumis à diverses déductions sur leur salaire brut, principalement pour l'impôt sur le revenu, les contributions au marché du travail et la sécurité sociale.

Impôt sur le Revenu

• Système d'Impôt Progressif: Le Danemark utilise un système d'impôt sur le revenu progressif, ce qui signifie que les personnes à revenus plus élevés paient un pourcentage plus élevé de leur revenu en impôts. Les taux d'imposition et les tranches varient selon les municipalités.
• Évaluation Préliminaire du Revenu: Les employés doivent créer une évaluation préliminaire de leur revenu pour estimer leurs revenus pour l'année et déterminer leur taux d'imposition. Cela génère une carte d'impôt utilisée par les employeurs pour les retenues. Il est crucial de mettre à jour cette évaluation si le revenu change de manière significative.
• Avis d'Évaluation d'Impôt: Après la fin de l'année fiscale, les employés reçoivent un avis d'évaluation d'impôt pour concilier leur revenu estimé avec leur revenu réel et déterminer les taxes supplémentaires dues ou les remboursements à effectuer. Cet avis intègre toutes les déductions applicables.

Contribution au Marché du Travail (AM-bidrag)

• Taux Fixe: Un taux fixe de 8 % du salaire brut est déduit comme contribution au marché du travail. Cela est retenu avant le calcul des autres impôts.
• Responsabilité de l'Employeur: Les employeurs sont responsables de la retenue et de la remise de cette contribution aux autorités fiscales.

Sécurité Sociale (ATP)

• Contribution ATP: Les employés contribuent une petite somme à la pension complémentaire du marché du travail (ATP).
• Contribution de l'Employeur: Les employeurs contribuent également à l'ATP, généralement le double de la contribution de l'employé.

Déductions

• Déduction d'Emploi: Tous les individus employés et les travailleurs indépendants avec des profits bénéficient d'une déduction d'emploi automatique pour inciter la participation au travail. Le montant de la déduction est un pourcentage spécifique du revenu jusqu'à une limite maximale.
• Dépenses Liées au Travail: Des déductions sont autorisées pour les dépenses liées au travail dépassant 7 300 DKK en 2025. Cela inclut des coûts tels que les vêtements de travail, les outils et les cours de formation professionnelle. Une documentation est requise.
• Frais de Commutation: Des déductions sont disponibles pour les frais de déplacement dépassant 24 kilomètres entre la maison et le lieu de travail habituel, à condition que l'employeur ne fournisse pas de voiture de fonction ni ne couvre les frais de transport. Des taux spécifiques par kilomètre s'appliquent, variant en fonction de la distance.
• Assurance-Chômage et Syndicats: Les cotisations aux caisses d'assurance-chômage (A-kasser) et aux adhésions syndicales sont déductibles.
• Autres Déductions: D'autres déductions peuvent être disponibles pour des circonstances spécifiques, telles que certaines dépenses liées au travail comme la littérature technique ou les coûts de bureau à domicile. Il est conseillé de consulter l'agence fiscale danoise (Skat) pour obtenir une liste complète et les critères d'éligibilité.

Régime Fiscal pour les Expatriés

• Taux d'Imposition Réduit: Un régime fiscal spécial est disponible pour certains expatriés à salaire élevé et chercheurs pendant une durée allant jusqu'à sept ans (84 mois). Ce régime offre un taux fixe d'imposition de 27 % sur le revenu d'emploi et certaines allocations en espèces.
• Conditions d'Éligibilité: Des critères stricts s'appliquent, y compris des seuils de salaire minimum et l'emploi par une entité taxable au Danemark.

Délais et Procédures

• Date Limite de Déclaration Fiscale: La date limite de soumission de la déclaration fiscale annuelle est généralement en mai de l'année suivante.
• Déclaration en Ligne: Les déclarations fiscales sont généralement déposées en ligne via le site de Skat.
• Documentation: Conservez des dossiers complets des revenus, dépenses et toute documentation justificative pour les déductions.

Note: Ces informations sont à jour au 5 février 2025 et sont susceptibles de changer en fonction des ajustements législatifs fiscaux futurs. Consultez toujours l'agence fiscale danoise (Skat) ou un conseiller fiscal pour obtenir les informations les plus récentes et des conseils personnalisés.

En Danemark, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), connue sous le nom de Moms, est imposée sur la plupart des biens et services.

Taux de TVA

• Taux standard : 25 % (appliqué à la majorité des biens et services)
• Taux zéro : 0 % (appliqué à certains biens et services comme les journaux, les périodiques, le transport international, et certaines transactions intra-communautaires.)
• Exonéré : Certains biens et services sont exonérés de TVA, ce qui signifie qu'aucune TVA n'est facturée, mais la TVA d'entrée sur les dépenses connexes ne peut être récupérée. Exemples : services de santé, éducation, services financiers, et activités culturelles. Les services des auteurs et artistes directement liés à leur travail créatif sont exempts, mais cela ne s'étend pas aux transferts de droits d'auteur ou licences de droits de propriété intellectuelle.

Enregistrement à la TVA

• Seuil : Les entreprises doivent s'enregistrer à la TVA si leur chiffre d'affaires annuel dépasse 50 000 DKK. Il n'y a pas de seuil pour les entreprises non résidentes effectuant des livraisons taxables, et un seuil de vente à distance de 10 000 EUR déclenche également l'enregistrement.
• Les entreprises dépassant le seuil de 50 000 DKK ou le seuil de vente à distance doivent s'enregistrer au plus tard 8 jours avant de commencer leur activité.
• Les entreprises non-UE vendant des biens ou services au Danemark doivent généralement nommer un représentant fiscal.

Déclaration et paiement de la TVA

• Délais : La fréquence de déclaration dépend du chiffre d'affaires annuel.
  • Inférieur à 5 millions DKK : Déclaration semestrielle, due le 1er du troisième mois suivant la période de déclaration (par exemple, pour le 1er janvier au 30 juin, la date limite est le 1er septembre).
  • Entre 5 millions DKK et 50 millions DKK : Déclaration trimestrielle, due le 1er du troisième mois suivant la période de déclaration. Les nouvelles entreprises déclarent également trimestriellement pendant au moins 18 mois.
  • Supérieur à 50 millions DKK : Déclaration mensuelle, due le 25 du mois suivant.
• Méthode : Les déclarations de TVA doivent être déposées et payées électroniquement.
• Pénalités : Un dépôt tardif entraîne des frais de 1 400 DKK par période manquée.

Facturation

• Les factures en devises étrangères sont autorisées, mais le montant de la TVA doit être indiqué en DKK ou en EUR, en utilisant soit les taux de change de l'autorité fiscale danoise soit ceux de la Banque centrale européenne.
• Les remises doivent être appliquées avant de calculer la TVA.
• Les notes de crédit/débit doivent clairement faire référence à la facture originale.

Conservation des dossiers

• Les dossiers doivent être conservés pendant cinq ans. Le stockage électronique est permis (même en dehors du Danemark) mais nécessite une confirmation des autorités fiscales.
• À partir de l'exercice financier commençant après le 1er janvier 2025, les systèmes de comptabilité numérique doivent pouvoir gérer les factures électroniques aux formats OIOUBL et Peppol BIS, et exporter des fichiers SAF-T sur demande. La date de comptabilisation, et non la date de facture, peut être utilisée pour la déclaration de TVA si elle n'est pas postérieure à la date de paiement.

Déclarations Intrastat

Les entreprises dépassant des seuils spécifiques pour les arrivées (22 000 000 DKK pour les importations) et les expéditions (11 000 000 DKK pour les exportations) doivent soumettre des déclarations Intrastat avant le 10e jour du mois suivant.

Autres aspects clés

• Le mécanisme d'autoliquidation s'applique à certaines situations, transférant la responsabilité de la TVA au destinataire.
• La TVA à l'importation et les droits de douane peuvent être différés pour les marchandises entreposées dans des entrepôts sous douane autorisés, nécessitant un numéro de TVA danois.

Le Danemark propose plusieurs incitations fiscales pour les particuliers et les entreprises en 2025. Ces incitations visent à stimuler la croissance économique, encourager l'investissement et attirer des travailleurs qualifiés.

Incitations Fiscales pour les Particuliers

• Abattement Personnel : Tous les individus de plus de 18 ans reçoivent un abattement personnel de 51 600 DKK, réduisant leur revenu imposable. Cet abattement s'applique également aux personnes de moins de 18 ans. Les abattements non utilisés peuvent souvent être transférés à un conjoint. Les personnes ayant une responsabilité fiscale limitée (ne résidant pas à plein temps au Danemark) peuvent également bénéficier de cet abattement, en totalité si elles travaillent au Danemark toute l'année ou partiellement sinon.

• Déduction pour l'Emploi et Allocation de Travail : Une déduction automatique pour l'emploi de 10,65% jusqu'à 45 100 DKK (chiffres de 2024) est appliquée aux salaires imposables ou aux bénéfices des entreprises. Une allocation de travail supplémentaire de 4,5% sur les revenus dépassant 216 100 DKK jusqu'à un maximum de 2 800 DKK s'applique également (chiffres de 2024).

• Autres Déductions : D'autres déductions sont disponibles pour les trajets entre le domicile et le lieu de travail, l'adhésion à l'A-kasse (caisse d'assurance chômage), l'adhésion à un syndicat, et les cotisations de retraite (chiffres de 2024).

Incitations Fiscales pour les Entreprises

• Taux d'Imposition des Sociétés : Le Danemark offre un taux d'imposition des sociétés compétitif de 22%.

• Incitations à la R&D : Les entreprises peuvent déduire immédiatement les dépenses en capital R&D ou les amortir sur cinq ans. Une déduction fiscale supplémentaire augmentée de 8 % sur les coûts de R&D s'applique (chiffre de 2025), augmentant le flux de trésorerie. Un système de crédit d'impôt pour la R&D permet le paiement anticipé de la valeur fiscale des dépenses de R&D, améliorant la liquidité de l'entreprise. Les pertes fiscales résultant des activités de R&D sont éligibles à un remboursement en espèces de 22%, plafonné à 25 millions DKK (ce chiffre spécifique est confirmé dans d'autres sources, bien que des divergences puissent exister).

• Déductions pour Brevets et Savoir-Faire : Une déduction complète est autorisée pour les brevets et le savoir-faire acquis au cours de l'année (notez cependant que des changements proposés pourraient supprimer l'amortissement immédiat pour les logiciels, le savoir-faire et les droits de brevet acquis à partir du 1er janvier 2025, tout en augmentant de façon permanente la déduction R&D à 120%).

• Régime Fiscal pour Expatriés : Un taux d'imposition sur le revenu réduit à 27% est disponible pour les expatriés hautement rémunérés (employés clés et chercheurs) pendant un maximum de sept ans (notez cependant qu'à partir de 2026, l'exigence de salaire mensuel sera réduite de 75 100 DKK à 60 100 DKK). Ce régime couvre toutes les rémunérations en espèces, remboursements, et avantages tels que les voitures de société et les téléphones.

• Report des Pertes Fiscales : Les pertes fiscales des années précédentes peuvent être compensées sans limitations jusqu'à 20 millions DKK (chiffre de 2025), avec des plafonds plus élevés prévus pour les années à venir (35 millions DKK à partir de 2027).

• Dividendes : Les dividendes provenant d'actions de portefeuille non cotées (moins de 10% de propriété) sont exonérés d'impôt à partir de 2025. Cependant, des règles anti-abus s'appliquent à cette exonération.

• Impôt sur le Revenu d'Actions : Le seuil pour le taux d'imposition de 27% sur le revenu d'actions augmentera progressivement de 61 000 DKK à 80 000 DKK à partir de 2025, offrant aux couples une réduction d'impôt potentielle allant jusqu'à 5 700 DKK annuellement (chiffres de 2024).

Incitations Fiscales pour Véhicules (Applicables en 2025 sauf indication contraire)

• Taxe d'Immatriculation : Aucune taxe d'immatriculation ne s'applique aux véhicules électriques à batterie (BEV). Des taux réduits s'appliquent aux véhicules hybrides rechargeables (PHEV) à environ 11 000 €, comparé à des véhicules à moteur à combustion interne comme la VW Golf à 14 000 €. Les calculs de la valeur imposable impliquent des déductions de batterie, des allocations de CO2 et des déductions de phase-in.

• Taxe de Propriété : Les véhicules enregistrés après le 1er juillet 2021 sont soumis à une taxe de propriété basée sur les émissions de CO2 (CO2-ejerafgift), avec des taxes plus basses pour des émissions de CO2 plus faibles. Pour les véhicules enregistrés avant cette date, la taxe de propriété verte (grøn ejerafgift) dépend de la consommation de carburant ou d'électricité, convertie en équivalent essence pour les véhicules électriques et hybrides.

Veuillez noter que les lois et réglementations fiscales peuvent être complexes et sujettes à des changements. Il est toujours recommandé de demander des conseils fiscaux professionnels pour des situations spécifiques et des informations actualisées. Cette vue d'ensemble est à jour au 5 février 2025 et peut être sujette à des révisions.