ルクセンブルクにおける雇用税

ルクセンブルクでは、所得税率が高収入になるほど上昇する累進課税制度を採用しています。雇用主と従業員は、それぞれ社会保障負担と所得税源泉徴収に関して異なる義務を負っています。雇用主は、従業員の所得税や社会保障負担を計算・控除・納付し、自身の社会保障負担も支払う責任があります。これらの要件を理解することは、グランド＝デューチーにおける適切な給与計算にとって重要です。

ルクセンブルクの税年度は暦年と一致し、1月1日から12月31日までです。税務義務は、主にルクセンブルク国内歳入局（Administration des Contributions Directes - ACD）を通じて所得税が管理され、社会保障負担は共同社会保障センター（Centre Commun de la Sécurité Sociale - CCSS）を通じて管理されます。

### 雇用主の社会保障および給与税の義務

ルクセンブルクの雇用主は、従業員の給与に基づき各種社会保障分野に対して負担義務があります。これらの負担は、年金、健康保険、事故保険、失業保険などの分野をカバーします。計算の基礎は一般的に従業員の総給与であり、一部の負担には上限があります。

2025年の雇用主社会保障負担率は、現行率と大きくは変わらず、従業員の総給与の一定割合として計算される見込みです。主要な雇用主負担は次の通りです。

年金保険： 総給与の一定割合
健康保険： 総給与の一定割合
事故保険： 産業分野や会社のリスクレベルに依存
Mutualité des Employeurs（雇用主相互保険）： 会社の欠勤率に基づく負担率
失業基金： 総給与のごく一部

具体的な率は年度ごとに見直されることがありますが、一般的には範囲内に収まることが多いです。例として、変動する事故保険料とMutualité des Employeursを除いた平均的な雇用主負担率は、総給与の約12〜15％程度、各負担限度額までと想定されます。雇用主の給与総額に対して「給与税」が徴収されることはなく、給与関連の主要なコストは社会保障負担です。

雇用主はCCSSに登録し、従業員の給与を月ごとに申告、雇用主と従業員双方の負担を期限内に納付しなければなりません。

### 所得税源泉徴収の要件

雇用主は、PAYE（Pay As You Earn）制度の下で従業員の給与から所得税を源泉徴収する義務があります。控除される税額は、従業員の税クラス、所得水準、および税カード（fiche de retenue d'impôt）に記載された控除や免税額によって決まります。

従業員には、個人の状況に応じて税クラスが割り当てられます。

税クラス1： 独身者、別居者、離婚者、登録パートナーシップにある個人（個別課税）
税クラス2： 共同課税の既婚者、登録パートナーシップにある個人（共同課税）
税クラス1a： 子供のいる独身者、または65歳以上の独身者

2025年の累進所得税率は、課税所得に対して適用されます。ACDが発行する税カードには、正しい税クラスや計算に考慮すべき控除額が記載されています。

以下は、2025年用の累進所得税率（率と範囲は目安および公式の2025年の確認待ちです）の例です。

課税所得（EUR）	税率（％）
12,438まで	0
12,439 - 14,508	8
14,509 - 16,578	9
16,579 - 18,648	10
18,649 - 20,718	11
20,719 - 22,788	12
22,789 - 24,858	14
24,859 - 26,928	16
26,929 - 29,064	18
29,065 - 38,892	20
38,893 - 48,720	22
48,721 - 58,548	24
58,549 - 68,376	26
68,377 - 78,204	28
78,205 - 88,032	30
88,033 - 97,860	32
97,861 - 107,688	34
107,689 - 117,516	36
117,517 - 127,344	38
127,345 - 150,000	39
150,000超過	40

また、所得税額の一定割合（一般的に7％または9％）の連帯税（impôt de solidarité）が課されます。

雇用主は、源泉徴収した所得税を毎月ACDに納付しなければなりません。

### 従業員の税金控除と控除額

ルクセンブルクの従業員は、課税所得を減少させるさまざまな税金控除や免税額を利用して、全体の税負担を軽減できます。一般的な控除項目は次の通りです。

標準控除： 職業経費、住居と職場の往復旅費、特別経費に対して自動的に適用される固定額（実際の経費がこれを上回る場合は申請可能）
職業経費： 実費が標準控除を超える場合は申請可能（例：特定の勤務関連の研修、専門書籍）
交通費： 通勤のための一律の距離当たり手当（最大額あり）
特別経費（Dépenses Spéciales）： 一部の保険（生命保険、健康保険、事故保険、自動車賠償責任保険）への支払い、一定範囲内の個人ローン利息、寄付金
保険料： 生命保険料、健康保険料、その他特定の個人保険料は年間最大額まで控除可能
ローンの利息： 個人ローンの利息（自宅ローンの利息は別扱い）の場合、年間最大額まで控除
育児費用： 保育園、デイケアなどの外部保育費は、子供一人当たり最大の年間控除額まで申請可能
養育費： 離婚した配偶者への養育費や扶養費は一定条件下で控除可能
年金拠出金： 任意の年金制度への拠出金は控除対象（上限あり）

従業員は、税カードを通じて控除対象となる経費を雇用主に通知したり、所得税申告時に申告したりできます。

### 税務コンプライアンスと報告期限

雇用主には、税金と社会保障負担の申告・納付に関して厳格な期限があります。

月次社会保障申告と納付： 従業員の給与とともに、社会保障負担（雇用主と従業員分）を【翌月10日まで】にCCSSへ申告・納付。
月次所得税源泉徴収の納付： 源泉徴収した所得税は【翌月10日まで】にACDへ納付。
年次税カードの更新： 雇用主は毎年従業員の税カードを受け取り、通常前年の末または税年度の開始時に入手。
年次給与証明書の発行： 雇用主は翌年2月末までに従業員へ給与証明書（certificat de salaire）を発行し、総給与額、源泉徴収税額、社会保障負担の詳細を記載。コピーもACDへ送付。
年次雇用者申告： 雇用主は総給与額と源泉徴収した税・負担の概要を記した申告を行う必要があります。

従業員は一般的に、翌年の3月31日までに所得税申告（déclaration d'impôt）を行います。ただし、延長されることが多く、通常は12月31日まで申告可能です。一定の所得水準や特定の状況（複数所得源、特別控除適用など）下では義務付けられる場合があります。

### 外国人労働者および企業向けの特別税制

ルクセンブルクの税制には、税目的の非居住者や国外から雇用されている外国企業に関する特別ルールがあります。

税居住者の定義： ルクセンブルクに常居所を有し、または6か月以上連続して滞在している場合、その個人は一般的にルクセンブルクの税居住者とみなされる。居住者は全世界の所得に課税され、非居住者はルクセンブルクの源泉所得のみ課税対象となる。
非居住従業員： ルクセンブルクで働く非居住者従業員は、ルクセンブルク源泉の雇用所得に対して所得税源泉徴収される。通常は税クラス1に割り当てられるが、条件次第で居住者とみなされる選択も可能（特定条件下で居住者の税クラスや控除にアクセスできる）。
二重課定条約： ルクセンブルクは、多くの国と二重課税防止条約を締結しており、同一所得に対する二重課税を防止し、特に国境を越える労働者（フロンタリエ）や国際派遣社員の雇用所得の課税権を決定します。
外国企業の雇用： ルクセンブルクで働く人員を雇用する外国企業は、ルクセンブルク内に課税対象の恒久的施設（PE）を設立する場合や、雇用者登録およびルクセンブルク労働法遵守、雇用者としての社会保障および所得税の義務を果たす必要があります。[Employer of Record]（EOR）の利用は、多くの場合、現地法人を設立せずにこれらの義務を適切に管理するための一般的なソリューションです。