ルクセンブルクの雇用税

ルクセンブルクは、所得が高くなるほど税率が上昇する累進課税制度を採用しています。雇用主と従業員の両方には、社会保障負担金および所得税源泉徴収に関してそれぞれの義務があります。雇用主は、従業員の所得税および社会保障負担金の計算、控除、納付を行う責任があり、自身の社会保障負担金も支払います。これらの要件を理解することは、グラン・デュクの適法な給与処理にとって非常に重要です。

ルクセンブルクの税年度は暦年と一致し、1月1日から12月31日までです。税務義務は主に、所得税についてはルクセンブルク国内税務局（Administration des Contributions Directes - ACD）、社会保障負担金については共同社会保障センター（Centre Commun de la Sécurité Sociale - CCSS）を通じて管理されます。

雇用主の社会保障および給与税義務

ルクセンブルクの雇用主は、従業員の給与に基づきさまざまな社会保障分野に拠出する必要があります。これらの負担金は、年金、健康保険、事故保険、失業保険などの分野をカバーします。計算の基礎は一般的に従業員の総支給額であり、一部の負担金には上限があります。

2025年の雇用主の社会保障負担率は、現在の率と概ね一致すると予想されており、従業員の総支給額の一定割合として計算されます。主要な雇用主負担金は次のとおりです。

年金保険: 総支給額の一定割合。
健康保険: 総支給額の一定割合。
事故保険: 産業分野やリスクレベルにより異なる。
Mutualité des Employeurs（雇用主相互保険）: 会社の欠勤率に応じた負担率。
失業基金: 総支給額のごく一部。

具体的な率は年次見直しの対象となりますが、一般的には範囲内に収まります。例として、変動する事故保険やMutualité des Employeursを除いた標準的な雇用主負担率は、総支給額の約12-15％程度で、各負担上限まで適用されることが多いです。雇用主の総給与に対して「給与税」が別途課されることはなく、給与に関する主なコストは社会保障負担金です。

雇用主はCCSSに登録し、従業員の給与を毎月申告し、指定された期限までに雇用主と従業員の負担金を納付しなければなりません。

所得税源泉徴収義務

雇用主は、「Pay As You Earn（PAYE）」制度の下で従業員の給与から所得税を源泉徴収する義務があります。控除すべき税額は、従業員の税クラス、所得レベル、および税カード（fiche de retenue d'impôt）に記載された控除や免除により異なります。

従業員には、個人の状況に基づき次の税クラスが割り当てられます。

税クラス1: 独身者、別居者、離婚者、登録パートナーシップを結んでいるが個別に課税される者。
税クラス2: 共同課税の既婚者、共同課税の登録パートナー。
税クラス1a: 子供のいる独身者、または65歳以上の独身者。

2025年の累進所得税率は、従業員の課税所得に適用されます。ACDから提供される税カードは、正しい税クラスと、月次源泉徴収計算時に考慮すべき特定の控除を雇用主に通知します。

以下は、2025年の公式確認前の目安となる累進所得税率表（率と範囲は目安であり、正式な2025年の内容は確認が必要です）です。

課税所得（EUR）	税率（％）
12,438まで	0
12,439 - 14,508	8
14,509 - 16,578	9
16,579 - 18,648	10
18,649 - 20,718	11
20,719 - 22,788	12
22,789 - 24,858	14
24,859 - 26,928	16
26,929 - 29,064	18
29,065 - 38,892	20
38,893 - 48,720	22
48,721 - 58,548	24
58,549 - 68,376	26
68,377 - 78,204	28
78,205 - 88,032	30
88,033 - 97,860	32
97,861 - 107,688	34
107,689 - 117,516	36
117,517 - 127,344	38
127,345 - 150,000	39
150,000超	40

また、所得税額の7％または9％の連帯税（impôt de solidarité）が課されることもあります。

雇用主は、源泉徴収した所得税を毎月ACDに納付しなければなりません。

従業員の税控除と控除額

ルクセンブルクの従業員は、課税所得を減少させるさまざまな税控除や免除を受けることができ、結果的に税負担を軽減できます。一般的な控除には次のものがあります。

標準控除: 職業経費、住居と職場間の交通費、特別経費の固定額は、より高い実費を申告しない限り自動的に適用されることが多い。
職業経費: 標準控除を超える実費（例：特定の職務訓練、専門書籍）を申告可能。
交通費: 通勤距離に応じた一定の補助金（キロ当たりの固定額）、上限あり。
特別経費（Dépenses Spéciales）: 一定の保険（生命、健康、事故、民事責任）への掛金、個人ローンの利子（上限内）、特定の寄付金など。
保険料: 生命保険、健康保険、その他の個人保険料は、年間最大額まで控除可能。
ローンの利子: 個人ローンの利子（主要な住居の住宅ローンの利子は別扱い）も年間最大額まで控除可能。
子育て費用: 保育園やデイケアなどの外部保育費用は、子供ごとに一定の年間上限まで控除可能。
養育費: 離婚した配偶者への養育費や扶養費は、特定条件下で控除可能。
年金拠出: 任意の年金制度への拠出も、一定範囲内で控除可能。

従業員は、税カードを通じて控除可能な経費を雇用主に通知し、月次の源泉徴収額を調整したり、所得税申告時に申告したりできます。

税務遵守と申告期限

雇用主は、税金や社会保障負担金の申告と納付に関して厳格な期限があります。

毎月の社会保障申告と支払い: 雇用主は、給与支給月の翌月10日までに給与とともに社会保障負担金をCCSSに申告し、支払う必要があります。
毎月の所得税源泉徴収の納付: 源泉徴収した所得税は、給与支給月の翌月10日までにACDに納付します。
年次税カードの更新: 雇用主は、毎年従業員の税カードを更新します。通常、前年末または税年度の開始時に受け取ります。
年次給与証明書: 雇用主は、翌年2月末までに従業員に給与証明書（certificat de salaire）を発行し、総支給額、源泉徴収税額、社会保障負担金を明記します。コピーもACDに送付されます。
年次雇用主申告: 雇用主は、支払った総給与と源泉徴収した税金・負担金の概要をまとめた年次申告を提出する必要があります。

従業員は、通常、翌年の3月31日までに所得税申告（déclaration d'impôt）を行います。ただし、多くの場合、延長され、通常は12月31日までに完了します。一定の所得水準や特定の控除を申請する場合は、申告義務があります。

外国人労働者および企業向けの特別税制

ルクセンブルクの税制には、非居住者や外国企業の従業員に関する特定の規則もあります。

税務居住者: 一般に、ルクセンブルクに常居所があるか、6か月連続して滞在している場合、その個人はルクセンブルクの税務居住者とみなされます。居住者は全世界の所得に対して課税されます。非居住者は、ルクセンブルク源泉の所得のみが課税対象です。
非居住者従業員: ルクセンブルクで働く非居住者従業員は、ルクセンブルク源泉の雇用所得に対して所得税源泉徴収の対象となります。通常、税クラス1に割り当てられますが、一定条件下で居住者とみなす選択（アサミレーション）も可能です（居住者の税クラスや控除へのアクセスが可能）。
二重課税条約: ルクセンブルクは、多くの国と二重課税防止条約を締結しています。これらの条約は、同じ所得に対して二重に課税されるのを防ぎ、特に国境を越える労働者（フロンタリエ）や国際派遣社員の課税権を決定します。
外国企業のルクセンブルク雇用: 外国企業がルクセンブルクで働く従業員を雇用する場合、ルクセンブルクに課税対象の恒久的施設（PE）を設立することになり、法人税義務が発生します。恒久的施設がなくても、外国企業はルクセンブルクで雇用者登録を行い、ルクセンブルクの労働法を遵守し、従業員の社会保障負担金や所得税源泉徴収義務を果たす必要があります。外国企業がこれらの義務を適法に管理するために、「Employer of Record（雇用者記録）」を利用するのが一般的な解決策です。