Impôts en Luxembourg

Luxembourg opère un système fiscal progressif pour les particuliers, où les taux d'imposition sur le revenu augmentent avec les gains plus élevés. À la fois les employeurs et les employés ont des obligations distinctes concernant les contributions sociales et la retenue à la source de l'impôt sur le revenu. Les employeurs sont responsables du calcul, de la déduction et du reversement de l’impôt sur le revenu des employés ainsi que des cotisations sociales, tout en payant leur propre part de contributions sociales. Comprendre ces exigences est crucial pour un traitement de la paie conforme dans le Grand-Duché.

L’année fiscale au Luxembourg coïncide avec l’année civile, allant du 1er janvier au 31 décembre. Les obligations fiscales sont principalement gérées par l’Administration des Contributions Directes (ACD) pour l’impôt sur le revenu et par le Centre Commun de la Sécurité Sociale (CCSS) pour les cotisations sociales.

Obligations sociales et fiscales sur la paie de l’Employer of Record

Les employeurs au Luxembourg doivent contribuer à diverses branches de la sécurité sociale en fonction des salaires des employés. Ces contributions couvrent des domaines tels que les pensions, l’assurance maladie, l’assurance accident et le chômage. La base de calcul est généralement le salaire brut de l’employé, jusqu’à certains plafonds pour certaines cotisations.

Les taux de cotisation sociales de l’employeur pour 2025 devraient être largement en ligne avec les taux actuels, calculés en pourcentage du salaire brut de l’employé. Les principales cotisations patronales comprennent :

• Assurance Pension : Un pourcentage du salaire brut.
• Assurance Maladie : Un pourcentage du salaire brut.
• Assurance Accident : Variable selon le secteur et le niveau de risque de l’activité de l'entreprise.
• Mutualité des Employeurs (Mutuelle des Employeurs) : Le taux de contribution dépend du taux d’absentéisme de l’entreprise.
• Fonds de Chômage : Un petit pourcentage du salaire brut.

Les taux spécifiques sont soumis à une revue annuelle mais se situent généralement dans des plages. À titre d’illustration, les taux patronaux typiques (excluant l’assurance accident variable et la mutualité) pourraient s’élever à environ 12-15% du salaire brut, jusqu’aux plafonds de contribution respectifs. Il n’existe pas de « taxe sur la masse salariale » distincte prélevée sur la valeur totale de la paie ; le coût principal pour l’employeur lié à la paie concerne les cotisations sociales.

Les employeurs doivent s’enregistrer auprès du CCSS et déclarer mensuellement les salaires des employés, en versant les cotisations à la fois de l’employeur et de l’employé avant les échéances spécifiées.

Retenue à la source de l’impôt sur le revenu

Les employeurs ont l’obligation de pratiquer la retenue à la source de l’impôt sur le revenu sur les salaires des employés selon le système Pay As You Earn (PAYE). Le montant de l’impôt à retenir dépend de plusieurs facteurs, notamment la classe fiscale de l’employé, son niveau de revenu, et les éventuelles allocations ou déductions indiquées sur sa fiche de retenue d’impôt (fiche de retenue d’impôt).

Les employés se voient attribuer une classe fiscale en fonction de leur situation personnelle :

• Classe Fiscale 1 : Personnes célibataires, séparées, divorcées, et personnes en partenariat enregistré imposées individuellement.
• Classe Fiscale 2 : Personnes mariées imposées conjointement, personnes en partenariat enregistré imposés conjointement.
• Classe Fiscale 1a : Personnes célibataires avec un enfant, ou célibataires âgés de 65 ans ou plus.

L’échelle d’imposition progressive pour 2025 est appliquée au revenu imposable de l’employé. La fiche d’impôt fournie par l’ACD informe l’employeur de la classe fiscale correcte et de toute allocation spécifique à considérer lors du calcul de la retenue mensuelle.

Voici un exemple illustratif de l’échelle d’imposition progressive (les taux et tranches sont indicatifs et soumis à la confirmation officielle pour 2025) :

Revenu imposable (EUR)	Taux d'impôt (%)
Jusqu’à 12 438	0
12 439 - 14 508	8
14 509 - 16 578	9
16 579 - 18 648	10
18 649 - 20 718	11
20 719 - 22 788	12
22 789 - 24 858	14
24 859 - 26 928	16
26 929 - 29 064	18
29 065 - 38 892	20
38 893 - 48 720	22
48 721 - 58 548	24
58 549 - 68 376	26
68 377 - 78 204	28
78 205 - 88 032	30
88 033 - 97 860	32
97 861 - 107 688	34
107 689 - 117 516	36
117 517 - 127 344	38
127 345 - 150 000	39
Plus de 150 000	40

De plus, un impôt de solidarité est prélevé en pourcentage du montant de l’impôt sur le revenu, généralement 7% ou 9% selon le niveau de revenu.

Les employeurs doivent reverser mensuellement l'impôt retenu à l’ACD.

Déductions fiscales et allocations des employés

Les employés au Luxembourg peuvent bénéficier de diverses déductions et allocations fiscales qui réduisent leur revenu imposable, allégeant ainsi leur charge fiscale globale. Parmi les déductions courantes figurent :

• Déductions Standard : Montants fixes pour les frais professionnels, les frais de déplacement entre domicile et lieu de travail, et des dépenses spéciales souvent appliquées automatiquement sauf si des coûts réels plus élevés sont déclarés.
• Frais Professionnels : Les coûts réels dépassant la déduction standard peuvent être déduits (par ex., formations professionnelles spécifiques, documentation professionnelle).
• Frais de Déplacement : Allocation fixe par kilomètre pour le trajet domicile-travail, dans la limite d’un plafond maximal.
• Dépenses Spéciales : Inclut les contributions à certaines polices d’assurance (vie, santé, accident, responsabilité civile), intérêts sur des prêts personnels (dans la limite), et certaines donations.
• Primes d’Assurance : Primes pour assurance vie, assurance santé, et autres types d’assurances personnelles déductibles jusqu’à un plafond annuel.
• Intérêts sur Emprunts : Intérêts payés sur des prêts personnels (hors intérêts hypothécaires sur la résidence principale, traités différemment) déductibles jusqu’à un maximum annuel.
• Frais de Garde d’Enfants : Frais pour garde d’enfant externe (crèche, halte-garderie) déductibles jusqu’à un certain plafond annuel par enfant.
• Pensions Alimentaires : Pensions versées à un ex-conjoint peuvent être déductibles sous conditions spécifiques.
• Cotisations de Retraite : Cotisations à certains régimes volontaires de retraite déductibles dans les limites.

Les employés peuvent informer leur employeur de certaines dépenses déductibles via leur fiche de retenue d’impôt pour ajuster la retenue mensuelle, ou les déduire lors de leur déclaration annuelle de revenus.

Délais de conformité fiscale et de déclaration

Les employeurs ont des délais stricts pour la déclaration et le versement des taxes et cotisations sociales.

• Déclarations sociales mensuelles et paiements : Les employeurs doivent déclarer les salaires et payer les cotisations sociales de l’employeur et des employés au CCSS avant le 10 du mois suivant la période de paie.
• Versement mensuel de la retenue d’impôt : L’impôt retenu sur les salaires doit être versé à l’ACD avant le 10 du mois suivant la période de paie.
• Mise à jour annuelle de la fiche d’impôt : Les employeurs reçoivent chaque année des fiches d’impôt actualisées pour les employés, généralement en fin d’année précédente ou au début de l’année fiscale.
• Certificat annuel de salaire : Les employeurs doivent délivrer un certificat de salaire annuel (certificat de salaire) aux employés avant la fin février suivant l’année fiscale, détaillant le salaire brut, l’impôt retenu, et les cotisations sociales. Une copie est également envoyée à l’ACD.
• Déclaration annuelle de l’employeur : Les employeurs peuvent devoir soumettre une déclaration annuelle résumant le total des salaires payés et des impôts/cotisations retenus.

Les employés doivent généralement déposer une déclaration annuelle d’impôt (déclaration d’impôt) avant le 31 mars de l’année suivant l’année fiscale, bien que des prolongations soient souvent accordées, généralement jusqu’au 31 décembre. La déclaration est obligatoire pour certains tranches de revenu ou situations (par ex., sources de revenus multiples, déductions spécifiques revendiquées).

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs étrangers et les entreprises

Le système fiscal luxembourgeois comporte des règles spécifiques pour les personnes non résidentes à des fins fiscales et pour les entreprises étrangères employant du personnel dans le pays.

• Résidence fiscale : Une personne est généralement considérée comme résidente fiscale du Luxembourg si elle a son domicile habituel au Luxembourg ou si elle est présente dans le pays plus de six mois consécutifs. Les résidents sont imposés sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux. Les non-résidents ne sont imposés que sur leurs revenus de source luxembourgeoise.
• Employés non résidents : Les employés non résidents travaillant au Luxembourg sont soumis à la retenue d’impôt sur leur revenu d’emploi de source luxembourgeoise. Ils sont typiquement assignés à la Classe Fiscale 1, sauf s’ils optent pour une assimilation à un contribuable résident (sous certaines conditions, permettant l’accès aux classes fiscales résidentes et déductions).
• Conventions fiscales : Le Luxembourg dispose d’un large réseau de conventions de double imposition avec de nombreux pays. Ces conventions visent à éviter la double taxation pour les individus et entreprises, et déterminent souvent le pays ayant le droit principal de taxer les revenus d’emploi, notamment pour les travailleurs frontaliers ou employés en mission internationale.
• Entreprises étrangères employant au Luxembourg : Une entreprise étrangère employant des personnes travaillant au Luxembourg peut établir une présence taxable (établissement stable) au Luxembourg, ce qui peut déclencher des obligations fiscales. Même sans établissement stable, l’entreprise étrangère doit s’enregistrer en tant qu’employeur au Luxembourg, respecter le droit du travail luxembourgeois, et remplir toutes ses obligations de retenue d’impôt et de cotisations sociales. Engager un Employer of Record est une solution courante pour les entreprises étrangères afin de gérer ces obligations en toute conformité sans créer une entité locale.