Impôts en Ghana

Ghana opère un système fiscal progressif, avec l’impôt sur le revenu étant une composante majeure pour les individus comme pour les entreprises. Les employeurs jouent un rôle crucial dans ce système en prélevant l’impôt sur le revenu sur les salaires des employés dans le cadre du régime Pay As You Earn (PAYE) et en le versant à l’Autorité Fiscale du Ghana (GRA). De plus, les employeurs sont responsables de contribuer au régime national de sécurité sociale au nom de leurs employés. Comprendre ces obligations est essentiel pour des opérations conformes dans le pays.

La conformité aux lois fiscales ghanéennes exige que les employeurs calculent, déduisent et versent correctement les taxes ainsi que les cotisations de sécurité sociale dans les délais impartis. Cela implique de naviguer à travers divers taux, seuils, ainsi que les déductions et abattements potentiels des employés. Rester informé sur la législation pertinente assure un traitement de paie fluide et évite d’éventuelles pénalités ou charges d’intérêt de la part des autorités fiscales.

Obligations en matière de sécurité sociale et de taxes sur la paie pour l'employeur

Les employeurs au Ghana doivent contribuer au scheme Social Security and National Insurance Trust (SSNIT), qui offre des prestations de retraite et autres avantages aux employés. Il s’agit de l’obligation principale en matière de sécurité sociale pour les employeurs.

Les taux de contribution au SSNIT sont répartis entre l’employeur et l’employé. Pour la première tranche (sécurité sociale nationale de base obligatoire), la contribution totale est de 18,5% du salaire de base de l’employé. Cela se divise ainsi :

• Contribution de l’employeur : 13%
• Contribution de l’employé : 5,5% (prélevée sur le salaire de l’employé)

De plus, il existe une deuxième tranche obligatoire, gérée par des administrateurs privés. Le taux de contribution pour cette tranche est de 5% du salaire de base de l’employé, entièrement payé par l’employeur.

Par conséquent, la contribution totale de sécurité sociale obligatoire pour les employeurs est de 13% (Tranche 1 SSNIT) + 5% (Tranche 2) = 18% du salaire de base de l’employé. La contribution totale de l’employé est de 5,5% (Tranche 1 SSNIT).

Il n’existe généralement pas d’autres taxes nationales significatives sur la paie directement appliquées à l’employeur en fonction de la valeur de la paie, en dehors des contributions SSNIT.

Obligations de retenue de l’impôt sur le revenu

Les employeurs sont tenus de retenir l’impôt sur le revenu sur les salaires et traitements de leurs employés dans le cadre du système Pay As You Earn (PAYE). Le montant de l’impôt retenu dépend du revenu imposable de l’employé et des taux progressifs applicables aux résidents. Les individus non résidentiels sont imposés à un taux forfaitaire sur leurs revenus de source ghanéenne.

Pour les individus résidents, les taux d’imposition pour 2025 devraient suivre une structure progressive basée sur le revenu imposable annuel. Le revenu imposable est calculé en soustrayant les déductions et allègements approuvés du revenu brut.

Les tranches et taux d’impôt sur le revenu attendus pour les résidents en 2025 sont les suivants :

Revenu imposable annuel (GHS)	Taux d'imposition
Premier 4 416	0%
Suivant 1 320	5%
Suivant 1 584	10%
Suivant 37 200	17,5%
Suivant 204 000	25%
Suivant 360 000	30%
Excessif au-delà de 608 520	35%

Remarque : Ces taux et seuils sont basés sur la législation fiscale la plus récente et peuvent faire l’objet de modifications législatives pour 2025.

Les employeurs doivent calculer la responsabilité fiscale mensuelle pour chaque employé en se basant sur leur revenu imposable mensuel et les tranches mensuelles correspondantes. Les tranches mensuelles sont obtenues en divisant les tranches annuelles par 12.

Pour les individus non résidents, le revenu d’emploi provenant du Ghana est généralement imposé à un taux forfaitaire de 25% sur le montant brut, sans bénéficier des taux progressifs ni des allègements personnels disponibles pour les résidents.

Déductions et abattements fiscaux des employés

La législation fiscale ghanéenne prévoit certains allègements et déductions qui peuvent réduire le revenu imposable d’un employé, diminuant ainsi leur responsabilité PAYE. Ces allègements sont généralement demandés annuellement, mais leur effet est pris en compte dans le calcul mensuel du PAYE par l’employeur.

Les déductions et allègements courants pour les employés comprennent :

• Abattement personnel : Montant annuel fixe disponible pour tous les résidents.
• Abattement pour conjoint : Disponible si l’employé a un conjoint à charge.
• Abattement pour enfant : Disponible pour les enfants à charge, sous conditions d’âge et d’éducation.
• Abattement pour parents à charge : Disponible pour les proches dépendants, sous réserve de certaines conditions.
• Abattement pour handicap : Disponible pour les personnes reconnues comme handicapées.
• Abattement pour frais de formation : Pour les dépenses engagées pour la formation de l’employé ou de ses enfants / conjoint à charge, sous réserve de limites.
• Abattement pour personnes âgées : Pour les personnes de 60 ans et plus.
• Abattement pour cotisations à un Fonds de Retraite : Les contributions à des régimes de retraite agréés au-delà de la SSNIT obligatoire peuvent être déductibles, sous réserve de limites.
• Abattement pour cotisations à un Fonds de Prévoyance : Similaire aux contributions de retraite, sous réserve de limites.
• Abattement pour contributions à un régime d’accession à la propriété pour primo-accédants : Les cotisations à des régimes agréés peuvent être déductibles, sous réserve de limites.

Les employés doivent fournir à leur employeur la documentation nécessaire pour réclamer ces allègements. Les employeurs sont responsables d’appliquer les bons allègements lors du calcul du PAYE mensuel.

Délais de conformité et de déclaration fiscale

Les employeurs au Ghana doivent respecter des délais précis pour verser les taxes retenues, les cotisations sociales et déposer les déclarations.

• PAYE et SSNIT mensuels : La taxe sur le revenu retenue (PAYE) et les contributions SSNIT (part employeur et part employé) doivent être versées aux autorités respectives avant le 15e jour du mois suivant le mois de retenue ou d’accumulation. Par exemple, pour janvier, les taxes et cotisations doivent être payées avant le 15 février.
• Déclarations PAYE annuelles : Les employeurs doivent déposer une déclaration annuelle détaillant le total des rémunérations versées à chaque employé ainsi que le total du PAYE retenu et versé au cours de l’année. La date limite est généralement fixée au 31 mars de l’année suivant l’année d’évaluation.
• Rapports annuels SSNIT : Les employeurs doivent aussi transmettre des rapports annuels à la SSNIT détaillant les cotisations des employés.

Le non-respect de ces délais peut entraîner des pénalités, des intérêts et autres mesures coercitives de la part de la GRA et de la SSNIT. La tenue de dossiers précise et des dépôts en temps voulu sont cruciaux.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangers

Le traitement fiscal des travailleurs et entreprises étrangers au Ghana dépend principalement de leur statut de résidence et de la nature de leurs activités dans le pays.

• Travailleurs étrangers :
  • Travailleurs étrangers résidents : Si un travailleur étranger est considéré comme résident fiscal (généralement, résidant au Ghana pendant une période totale de 183 jours ou plus sur une période de 12 mois commençant ou se terminant dans l’année d’évaluation), il est imposé sur tous ses revenus mondiaux selon les mêmes taux progressifs et bénéficie des mêmes allègements que les résidents ghanéens. Les employeurs doivent appliquer les règles standards de PAYE.
  • Travailleurs étrangers non résident : Si un travailleur étranger n’est pas résident, son revenu professionnel d’origine ghanéenne est soumis à un taux forfaitaire de 25% sur le montant brut. Les employeurs doivent retenir cet impôt à ce taux.
• Entreprises étrangères :
  • Les entreprises étrangères opérant au Ghana peuvent être soumises à l’impôt sur les sociétés si elles ont une établissement permanent (EP) dans le pays. Un EP inclut généralement un lieu fixe d'affaires ou des activités menées par un agent dépendant.
  • Les paiements effectués par des entités ghanéennes à des entreprises étrangères non résidentes en échange de services, redevances, intérêts, etc., peuvent être soumis à retenue à la source à des taux variables, selon la nature du paiement et les conventions de double imposition (CDI) que le Ghana a avec le pays de résidence de l’entreprise étrangère.
  • Les employeurs de travailleurs étrangers doivent également considérer les exigences en matière d’immigration et s’assurer que leurs employés disposent des permis de travail et visas nécessaires.

Naviguer dans le paysage fiscal pour les travailleurs et entités étrangers nécessite une étude attentive des règles de résidence, des principes de PE, et des dispositions des CDI pour assurer la conformité avec la législation fiscale ghanéenne.