Impôts en Afrique du Sud

La Afrique du Sud opère un système d'imposition progressif où les particuliers et les entreprises sont taxés sur leurs revenus. Pour les employeurs, cela implique la gestion de diverses taxes sur la paie et la retenue de l'impôt sur le revenu sur les salaires des employés au nom de SARS (South African Revenue Service). Comprendre ces obligations est crucial pour assurer la conformité et le bon déroulement des opérations commerciales dans le pays.

Les principales taxes sur la paie et mécanismes de retenue incluent Pay As You Earn (PAYE) pour l'impôt sur le revenu, les cotisations au Fonds d'Assurance Chômage (UIF) et la Contribution à la Levée pour le Développement des Compétences (SDL). Les employeurs sont responsables du calcul, de la déduction et du versement de ces montants à SARS de manière régulière, en assurant une tenue de registres précise et une déclaration dans les délais.

Obligations sociales et fiscales sur la paie de l'employeur

Les employeurs en Afrique du Sud doivent contribuer à des fonds spécifiques de sécurité sociale et de masse salariale en fonction de la rémunération de leurs employés. Les principales contributions concernent le Fonds d'Assurance Chômage (UIF) et la Contribution à la Levée pour le Développement des Compétences (SDL).

Fonds d'Assurance Chômage (UIF)

L’UIF offre une aide à court terme aux travailleurs lorsqu'ils deviennent chômeurs ou sont incapables de travailler en raison de maladie, maternité ou congé d’adoption. L’employeur et l’employé cotisent tous deux au fonds.

• Taux de contribution : La contribution totale s'élève à 2% de la rémunération brute de l'employé, sous réserve d’un plafond mensuel.
• Répartition : L'employeur contribue 1% et l'employé contribue 1%.
• Plafond : Le plafond de rémunération mensuelle pour les contributions est ajusté périodiquement. Pour l’année fiscale se terminant en février 2024 (souvent utilisé comme base pour l’année suivante jusqu’à l’annonce de nouveaux taux), le plafond était de R17 711,58 par mois. Cela signifie que la contribution mensuelle maximale par employé est de R177,12 de la part de l’employeur et R177,12 de la part de l’employé, soit un total de R354,24.
• Calcul : Contribution = (Rémunération mensuelle brute ou plafond, selon le montant inférieur) * 2%.

Contribution à la Levée pour le Développement des Compétences (SDL)

La SDL est une contribution destinée à encourager l'apprentissage et le développement en Afrique du Sud, afin de financer des initiatives de formation.

• Taux de contribution : Le taux est de 1% de la rémunération totale de l’employé.
• Qui paie : Cette contribution est généralement à la charge exclusive de l’employeur.
• Exemptions : Les employeurs dont la masse salariale annuelle est inférieure à un certain seuil (par exemple, R500 000 pour l’année fiscale se terminant en février 2024) sont exonérés de la SDL. Les employeurs du secteur public et certains entités publiques sont également exemptés.
• Calcul : Contribution = Rémunération totale de l’employé * 1%.

Exigences relatives à la retenue d’impôt sur le revenu

Les employeurs ont l’obligation légale de retenir l’impôt sur le revenu sur les salaires de leurs employés via le système Pay As You Earn (PAYE). Cet impôt retenu est ensuite versé mensuellement à SARS.

Pay As You Earn (PAYE)

Le PAYE est calculé en fonction du revenu imposable de l’employé, comprenant le salaire, les primes, les allocations, et la valeur de certains avantages en nature, après déduction des déductions autorisées. L’impôt est calculé selon des tranches d’imposition progressives, ajustées par des crédits d’impôt applicables.

Tranches d’imposition et taux (Basés sur l’année fiscale se terminant en février 2024, sujets à modification pour 2025)

Les taux d’impôt sur le revenu des particuliers sont structurés par tranches, avec des revenus plus élevés imposés à des taux progressifs plus importants. Les crédits d’impôt réduisent le montant d’impôt à payer.

Revenu imposable (R)	Taux d'impôt (%)
0 - 237 100	18
237 101 - 370 500	26
370 501 - 512 800	31
512 801 - 673 000	36
673 001 - 857 900	39
857 901 - 1 817 000	41
1 817 001 et plus	45

Crédits d’impôt (Basés sur l’année fiscale se terminant en février 2024, sujets à changement pour 2025)

Les crédits sont déduits du montant d’impôt calculé.

• Crédit de base : Applicable à tous les contribuables. (par ex., R17 235)
• Crédit supplémentaire : Applicable aux contribuables âgés de 65 ans et plus. (par ex., R9 444)
• Crédit tertiaire : Applicable aux contribuables de 75 ans et plus. (par ex., R3 145)

Calcul du PAYE

Les employeurs utilisent des directives fiscales ou des tables d’impôt fournies par SARS pour calculer le montant correct de PAYE à retenir, en se basant sur le revenu imposable annuel prévu de l'employé, en tenant compte des tranches d’imposition et crédits applicables. Le calcul est généralement effectué mensuellement ou hebdomadairement selon la fréquence de paie.

Déductions et allocations fiscales pour les employés

Les employés peuvent bénéficier de certaines déductions et allocations fiscales qui réduisent leur revenu imposable, diminuant ainsi leur responsabilité PAYE.

Déductions admissibles

Les déductions courantes incluent :

• Cotisations aux régimes de retraite : Les cotisations à des fonds de pension, de prévoyance et de retraite agréés sont déductibles, sous réserve de limites. La déduction est plafonnée à 27,5 % du montant supérieur entre le revenu imposable (hors sommes forfaitaires de régimes de retraite et prestations de départ) ou la rémunération, jusqu’à un maximum annuel (par ex., R350 000 pour l’année fiscale se terminant en février 2024).
• Cotisations médicales : Les cotisations versées par l’employé à un régime médical enregistré ouvrent droit à un crédit d’impôt mensuel, et non à une déduction du revenu imposable. La valeur du crédit dépend du nombre de bénéficiaires.
• Dons : Les dons effectués à des Organisations de Bénéfice Public (PBO) agréées sont déductibles, dans la limite de 10 % du revenu imposable avant déduction des dons.

Allocations imposables et avantages en nature

Certaines allocations (par ex., allocation de déplacement, allocation de subsistance) et avantages en nature (par ex., voiture de société, avantage logement) sont considérés comme faisant partie du revenu imposable de l’employé et doivent être inclus dans le calcul du PAYE, bien que des règles spécifiques et des déductions potentielles puissent s’appliquer à certains.

Délais de conformité fiscale et de déclaration

Les employeurs ont des délais stricts pour verser les taxes retenues et soumettre les rapports de rapprochement à SARS.

Dépôts mensuels (EMP201)

• Les employeurs doivent soumettre une Déclaration Mensuelle de l’Employeur (EMP201) à SARS, détaillant le total des montants PAYE, SDL et UIF retenus et versés pour tous les employés.
• Le paiement de ces montants doit accompagner la soumission de l’EMP201.
• Délai : L’EMP201 et le paiement sont dus pour le 7 du mois suivant, ou le dernier jour ouvrable avant le 7 si celui-ci tombe un week-end ou un jour férié.

Rapprochement semestriel (EMP501)

• Les employeurs doivent soumettre deux fois par an une Déclaration de Rapprochement de l’Employeur (EMP501). Ce rapport rapproche les soumissions mensuelles EMP201 avec le total versé de PAYE, SDL, et UIF, ainsi que les certificats fiscaux (IRP5/IT3(a)) délivrés aux employés.
• Périodes de soumission :
  • Période intermédiaire : 1 mars au 31 août. Les EMP501 et certificats IRP5/IT3(a) doivent être soumis avant fin octobre.
  • Période annuelle : 1 mars au 28/29 février. Les EMP501 et tous les certificats IRP5/IT3(a) pour l’année fiscale complète doivent être soumis avant fin mai.

Certificats fiscaux pour les employés (IRP5/IT3(a))

• Les employeurs doivent délivrer à chaque employé un certificat IRP5 détaillant leur rémunération, déductions, et le total des PAYE, SDL et UIF retenus/versés durant l’année fiscale. Un IT3(a) est délivré dans certains cas où le PAYE n'a pas été déduit.
• Ces certificats sont essentiels pour que les employés puissent remplir leur déclaration annuelle d’impôt sur le revenu.
• Les données IRP5/IT3(a) sont soumises à SARS dans le cadre du processus de rapprochement EMP501.

Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et sociétés étrangers

Employer des travailleurs étrangers ou opérer comme une société étrangère en Afrique du Sud implique des complexités fiscales additionnelles.

Résidence fiscale

• Les obligations fiscales d’un individu en Afrique du Sud dépendent de son statut de résidence fiscale. Les résidents sont généralement imposés sur leur revenu mondial, tandis que les non-résidents ne sont imposés que sur leurs revenus de source sud-africaine.
• La résidence est déterminée selon le test de "résidence habituelle" ou celui de "présence physique".
• Les employeurs doivent déterminer correctement la résidence fiscale des employés étrangers pour appliquer les règles PAYE appropriées.

Accords de double imposition (DTA)

• L’Afrique du Sud a des accords de double imposition avec de nombreux pays. Ces accords visent à éviter la double taxation des revenus et peuvent influencer la manière dont les employés étrangers sont imposés, selon le pays d’origine et les termes de l’accord DT.
• Les DTAs peuvent influencer les obligations de PAYE, éventuellement en exemptant certains revenus ou en fournissant des allègements.

Fiscalité pour les employeurs non-résidents

• Les sociétés étrangères employant des individus en Afrique du Sud peuvent être considérées comme des employeurs aux fins de la fiscalité sud-africaine, même si elles n’ont pas de succursale ou d’établissement permanent enregistré.
• Ces employeurs non-résidents doivent continuer à s’enregistrer auprès de SARS, retenir le PAYE, SDL et UIF, et respecter toutes les obligations déclaratives, sauf exemption applicable, souvent en lien avec la durée de présence de l’employé en Afrique du Sud et les termes d’un DTA.
• Collaborer avec un Employer of Record peut simplifier la conformité pour les sociétés étrangères en agissant en tant qu’employeur légal en Afrique du Sud, en gérant toute la paie, la fiscalité et les obligations en droit du travail.