Denemarken

Vanaf 5 februari 2025 hebben werkgevers in Denemarken meerdere belastingverplichtingen met betrekking tot hun werknemers.

Registratie en Inhouding

Werkgevers moeten zich registreren bij de Deense belastingdienst (SKAT) en de nodige registraties verkrijgen voordat ze salarissen uitbetalen. Dit omvat registratie voor A-belasting (inkomstenbelasting), AM-bijdrage (arbeidsmarktbijdrage) en ATP (Arbeidsmarkt Aanvullend Pensioen). A-belasting wordt ingehouden op basis van de belastingkaart van de werknemer (hovedkort, bikort of frikort) en is geen vast percentage. De werkgever houdt deze belastingen in en betaalt ze namens de werknemer.

Arbeidsmarktbijdrage (AM-Bidrag)

De AM-bijdrage bedraagt momenteel 8% van het bruto inkomen van de werknemer, exclusief de waarde van gratis maaltijden en accommodatie. Deze bijdrage wordt door de werkgever ingehouden en aan de belastingdienst betaald.

ATP-bijdrage

De ATP-bijdrage is een verplichte arbeidsmarkt aanvullend pensioen. Voor 2025 draagt de werknemer DKK 1.188 per jaar bij, en de werkgever DKK 2.376 per jaar. Deze bedragen worden door de werkgever ingehouden en aan ATP betaald.

Overige Sociale Zekerheidsbijdragen

Naast de AM-bijdrage en ATP, doen werkgevers ook bijdragen aan het zwangerschapsfonds, verzekering tegen arbeidsongevallen en andere publieke sociale verzekeringsregelingen. De bijdrage aan het zwangerschapsfonds wordt geschat op DKK 1.500 per jaar. De verzekering tegen arbeidsongevallen varieert afhankelijk van de sector en andere factoren, met een geschatte jaarlijkse kost van DKK 5.000. Andere publieke sociale zekerheidsbijdragen worden geschat op DKK 5.300 per jaar.

Betalingstermijnen

Ingehouden belastingen (A-belasting, AM-bijdrage, ATP) zijn over het algemeen verschuldigd op de 10de van de volgende maand. Echter, voor januari is de deadline met een week verlengd. Grotere werkgevers kunnen andere betalingstermijnen hebben, vaak de laatste bankwerkdag van de maand. Salarissen worden doorgaans uitbetaald op de laatste bankwerkdag van de maand.

Belasting op Werknemersvoordelen

Werknemers worden belast op de marktwaarde van secundaire arbeidsvoorwaarden, hoewel er enkele uitzonderingen zijn. Voor 2025:

• Kleine voordelen: Belastingvrij tot DKK 1.400 per jaar.
• Werkgerelateerde voordelen: Belastingvrij tot DKK 7.300 per jaar.
• Kerstgeschenken: Belastingvrij tot DKK 1.000 per jaar.
• Bedrijfsauto's: Belast tegen 22,5% van de waarde van de auto.
• Bedrijfstelefoons: Belast tegen DKK 3.300 per jaar.

Expatsbelastingregeling

Expats die in Denemarken werken, kunnen in aanmerking komen voor een speciale belastingregeling voor maximaal zeven jaar. Deze regeling biedt een vast belastingtarief van 27% plus de 8% arbeidsmarktbijdrage, wat neerkomt op 32,84% op bepaalde inkomenscomponenten (contante beloning, belastbare waarde van bedrijfsauto, door het bedrijf betaalde telefoon en ziektekostenverzekering). Vereisten voor in aanmerking komen zijn onder andere een minimaal maandelijks salaris van DKK 72.500 (na ATP- en pensioenaftrekkingen) en een dienstverband met een Deense belastingplichtige entiteit. Overig inkomen wordt belast volgens de gewone belastingtarieven.

Vennootschapsbelasting (CIT)

Vennootschapsbelastingaangiften moeten doorgaans binnen drie maanden na het einde van de belastingperiode worden ingediend (of binnen vier maanden voor elektronische indiening), en binnen zes maanden voor gecontroleerde entiteiten of entiteiten waarvan de aangiften worden ingediend door een geregistreerde adviseur. Belastingvoorschotten worden halfjaarlijks of per kwartaal betaald.

In Denemarken zijn werknemers onderhevig aan verschillende aftrekkingen van hun bruto salaris, voornamelijk voor inkomstenbelasting, arbeidsmarktbijdragen en sociale zekerheid.

Inkomstenbelasting

• Progressief Belastingstelsel: Denemarken hanteert een progressief inkomstenbelastingsysteem, wat betekent dat hogere verdieners een hoger percentage van hun inkomen aan belastingen betalen. De belastingtarieven en -schijven variëren per gemeente.
• Voorlopige Inkomensbeoordeling: Werknemers moeten een voorlopige inkomensbeoordeling maken om hun inkomen voor het jaar te schatten en hun belastingtarief te bepalen. Dit genereert een belastingkaart die door werkgevers wordt gebruikt voor inhoudingen. Het is cruciaal om deze beoordeling bij te werken als het inkomen aanzienlijk verandert.
• Belastingaanslag: Na afloop van het belastingjaar ontvangen werknemers een belastingaanslag om hun geschatte inkomen te verzoenen met hun werkelijke inkomen en om eventuele verschuldigde extra belastingen of terugbetalingen te bepalen. Deze aanslag omvat alle toepasselijke aftrekkingen.

Arbeidsmarktbijdrage (AM-bidrag)

• Vast Tarief: Een vast tarief van 8% van het bruto salaris wordt ingehouden als arbeidsmarktbijdrage. Dit wordt ingehouden voordat andere belastingen worden berekend.
• Verantwoordelijkheid Werkgever: Werkgevers zijn verantwoordelijk voor het inhouden en afdragen van deze bijdrage aan de belastingautoriteiten.

Sociale Zekerheid (ATP)

• ATP Bijdrage: Werknemers dragen een klein bedrag bij aan het arbeidsmarkt aanvullend pensioen (ATP).
• Werkgeversbijdrage: Werkgevers dragen ook bij aan de ATP, doorgaans het dubbele van de bijdrage van de werknemer.

Aftrekkingen

• Werkgelegenheidsaftrek: Alle werkenden en zelfstandigen met winst ontvangen een automatische werkgelegenheidsaftrek om deelname aan arbeid te stimuleren. Het aftrekbedrag is een specifiek percentage van het inkomen tot een maximaal limiet.
• Werkgerelateerde Kosten: Aftrekkingen zijn toegestaan voor werkgerelateerde kosten die hoger zijn dan DKK 7.300 in 2025. Dit omvat kosten zoals werkkleding, gereedschap en professionele trainingscursussen. Documentatie is vereist.
• Reiskosten: Er zijn aftrekkingen beschikbaar voor reiskosten die meer dan 24 kilometer bedragen tussen thuis en de vaste werkplek, mits de werkgever geen bedrijfsauto of vervoerskosten verstrekt. Er gelden specifieke tarieven per kilometer, variërend op basis van afstand.
• Vakbonds- en Werkloosheidsverzekeringen: Bijdragen aan werkloosheidsverzekeringsfondsen (A-kasser) en lidmaatschappen van vakbonden zijn aftrekbaar.
• Andere Aftrekkingen: Verdere aftrekkingen kunnen beschikbaar zijn voor specifieke omstandigheden, zoals bepaalde werkgerelateerde kosten zoals technische literatuur of thuiswerkkosten. Het is raadzaam om de Deense Belastingdienst (Skat) te raadplegen voor een volledige lijst en geschiktheidscriteria.

Expat Belastingregeling

• Verlaagd Belastingtarief: Er is een speciale belastingregeling beschikbaar voor bepaalde hoogbetaalde expats en onderzoekers gedurende maximaal zeven jaar (84 maanden). Deze regeling biedt een vast belastingtarief van 27% op arbeidsinkomsten en bepaalde contante toelagen.
• Geschiktheidseisen: Er gelden strikte criteria, waaronder minimumsalarisdrempels en tewerkstelling door een in Denemarken belastingplichtige entiteit.

Deadlines en Procedures

• Deadline Inkomstenbelastingaangifte: De deadline voor het indienen van de jaarlijkse belastingaangifte is doorgaans in mei van het volgende jaar.
• Online Indienen: Belastingaangiftes worden doorgaans online ingediend via de Skat-website.
• Documentatie: Houd grondige administratie bij van inkomsten, uitgaven en alle ondersteunende documentatie voor aftrekkingen.

Opmerking: Deze informatie is actueel per 5 februari 2025 en kan wijzigen op basis van toekomstige aanpassingen in de belastingwetgeving. Raadpleeg altijd de Deense Belastingdienst (Skat) of een belastingadviseur voor de meest actuele informatie en persoonlijk advies.

In Denemarken wordt de Belasting over de Toegevoegde Waarde (BTW), bekend als Moms, geheven over de meeste producten en diensten.

BTW-tarieven

• Standaardtarief: 25% (toegepast op de meeste producten en diensten)
• Nultarief: 0% (toegepast op specifieke producten en diensten zoals kranten, tijdschriften, internationaal transport en bepaalde intracommunautaire transacties.)
• Vrijgesteld: Bepaalde producten en diensten zijn vrijgesteld van BTW, wat betekent dat er geen BTW wordt geheven, maar de voorbelasting op gerelateerde uitgaven niet kan worden teruggevorderd. Voorbeelden zijn gezondheidszorg, onderwijs, financiële diensten en culturele activiteiten. De diensten van auteurs en artiesten die direct verband houden met hun creatieve werk zijn vrijgesteld, maar dit geldt niet voor de overdracht van auteursrechten of licenties van intellectuele eigendomsrechten.

BTW-registratie

• Drempel: Bedrijven moeten zich registreren voor BTW als hun jaarlijkse omzet meer dan DKK 50.000 bedraagt. Er is geen drempel voor niet-ingezeten ondernemingen die belastbare leveringen verrichten, en een drempel van EUR 10.000 voor afstandsverkopen zorgt ook voor registratieverplichtingen.
• Bedrijven die de drempel van DKK 50.000 of de afstandsverkoopdrempel overschrijden, moeten zich uiterlijk 8 dagen vóór de start van hun activiteit registreren.
• Niet-EU-bedrijven die goederen of diensten in Denemarken verkopen, moeten over het algemeen een fiscale vertegenwoordiger aanstellen.

BTW-indiening en -betaling

• Deadlines: De frequentie van indiening hangt af van de jaarlijkse omzet.
  • Onder DKK 5 miljoen: Halfjaarlijkse indiening, verschuldigd op de 1e van de derde maand na de rapportageperiode (bijv. voor 1 januari tot 30 juni is de deadline 1 september).
  • Tussen DKK 5 miljoen en DKK 50 miljoen: Kwartaalindiening, verschuldigd op de 1e van de derde maand na de rapportageperiode. Nieuwe bedrijven dienen ook gedurende ten minste 18 maanden driemaandelijks in.
  • Boven DKK 50 miljoen: Maandelijkse indiening, verschuldigd op de 25e van de volgende maand.
• Methode: BTW-aangiften moeten elektronisch worden ingediend en betaald.
• Boetes: Te late indiening leidt tot een boete van DKK 1.400 per gemiste periode.

Facturatie

• Facturen in vreemde valuta zijn toegestaan, maar het BTW-bedrag moet worden vermeld in DKK of EUR, volgens de wisselkoersen van de Deense belastingdienst of de Europese Centrale Bank.
• Kortingen moeten worden toegepast vóór de berekening van de BTW.
• Credit-/debietnota's moeten duidelijk verwijzen naar de originele factuur.

Dossiervorming

• Dossiers moeten vijf jaar worden bewaard. Elektronische opslag is toegestaan (zelfs buiten Denemarken) maar vereist bevestiging van de belastingautoriteiten.
• Vanaf het boekjaar dat begint na 1 januari 2025, moeten digitale boekhoudsystemen in staat zijn om e-facturen in OIOUBL- en Peppol BIS-formaten te verwerken en SAF-T-bestanden te exporteren op verzoek. De boekhouddatum, en niet de factuurdatum, kan worden gebruikt voor BTW-rapportage, mits deze niet later is dan de betalingsdatum.

Intrastat-rapportage

Bedrijven die specifieke drempels voor aankomsten (DKK 22.000.000 voor import) en verzendingen (DKK 11.000.000 voor export) overschrijden, moeten Intrastat-aangiften indienen uiterlijk de 10e dag van de volgende maand.

Andere Belangrijke Aspecten

• Het omgekeerde belastingmechanisme is van toepassing in specifieke situaties, waarbij de BTW-verplichting verschuift naar de ontvanger.
• Invoer-BTW en -douanerechten kunnen worden uitgesteld voor goederen opgeslagen in erkende douaneloodsen, waarvoor een Deens BTW-nummer vereist is.

Denemarken biedt in 2025 verschillende belastingvoordelen voor zowel individuen als bedrijven. Deze voordelen zijn bedoeld om economische groei te stimuleren, investeringen aan te moedigen, en getalenteerde werknemers aan te trekken.

Belastingsvoordelen voor Individuen

• Persoonlijke Vrijstelling: Alle individuen ouder dan 18 jaar ontvangen een persoonlijke vrijstelling van DKK 51.600, wat hun belastbare inkomen verlaagt. Deze vrijstelling is ook van toepassing op personen jonger dan 18 jaar. Ongebruikte vrijstellingen kunnen vaak worden overgedragen aan een echtgenoot. Personen met beperkte belastingplicht (die niet fulltime in Denemarken wonen) kunnen ook in aanmerking komen voor deze vrijstelling, volledig als ze het hele jaar in Denemarken werken of gedeeltelijk als dat niet het geval is.

• Werkaftr​​ek en Jobtoelage: Een automatische werkaftr​​ek van 10,65% tot DKK 45.100 (cijfers 2024) wordt toegepast op belastbare salarissen of bedrijfswinsten. Een extra jobtoelage van 4,5% op inkomen boven DKK 216.100 tot een maximum van DKK 2.800 is ook van toepassing (cijfers 2024).

• Andere Aftrekken: Er zijn verdere aftrekken beschikbaar voor reizen tussen huis en werk, lidmaatschap van de A-kasse (werkloosheidsverzekeringsfonds), vakbondslidmaatschap en pensioenbijdragen (cijfers 2024).

Belastingsvoordelen voor Bedrijven

• Vennootschapsbelastingtarief: Denemarken heeft een concurrerend vennootschapsbelastingtarief van 22%.

• R&D-Voordelen: Bedrijven kunnen R&D-kapitaaluitgaven direct aftrekken of over vijf jaar afschrijven. Een extra verhoogde belastingaftrek van 8% op R&D-kosten is van toepassing (cijfer 2025), wat de cashflow verhoogt. Een R&D-belastingkredietschema biedt de mogelijkheid van vooruitbetaling op de belastingwaarde van R&D-uitgaven, wat de liquiditeit van het bedrijf verbetert. Belastingverliezen uit R&D-activiteiten komen in aanmerking voor een contante terugbetaling van 22%, met een maximum van DKK 25 miljoen (Dit specifieke cijfer is bevestigd binnen ander bronmateriaal, hoewel er discrepanties kunnen zijn tussen bronnen).

• Aftrekken voor Patenten en Know-how: Volledige aftrek is toegestaan voor patenten en know-how die tijdens het jaar zijn verworven (let echter op dat voorgestelde wijzigingen mogelijk de directe afschrijving voor software, know-how en patentrechten verwijderd vanaf 1 januari 2025, terwijl de R&D-aftrek permanent wordt verhoogd naar 120%).

• Expat Belastingregeling: Een verlaagd inkomstenbelastingtarief van 27% is beschikbaar voor hoogbetaalde expats (sleutelmedewerkers en onderzoekers) voor maximaal zeven jaar (let op dat vanaf 2026 de maandelijkse salariseis wordt verlaagd van DKK 75.100 naar DKK 60.100). Deze regeling dekt alle contante vergoedingen, terugbetalingen en voordelen zoals bedrijfsauto's en telefoons.

• Vooruitwenteling van Belastingverliezen: Belastingverliezen van voorgaande jaren kunnen zonder beperkingen worden gecompenseerd tot DKK 20 miljoen (cijfer 2025), met hogere plafonds gepland voor komende jaren (DKK 35 miljoen vanaf 2027).

• Dividenden: Dividenden uit niet-genoteerde portefeuillestukken (minder dan 10% eigendom) zijn vanaf 2025 belastingvrij. Er gelden echter wel anti-misbruikregels voor deze vrijstelling.

• Belasting op Aandeelinkomsten: De drempel voor het 27% belastingtarief op aandeelinkomsten zal geleidelijk stijgen van DKK 61.000 naar DKK 80.000 vanaf 2025, waardoor koppels kunnen profiteren van een potentiële belastingverlaging tot DKK 5.700 per jaar (cijfers 2024).

Voertuigbelastingvoordelen (Toepasselijk in 2025 tenzij anders vermeld)

• Registratiebelasting: Er geldt geen registratiebelasting voor batterij-elektrische voertuigen (BEV's). Verminderde tarieven zijn van toepassing op plug-in hybride elektrische voertuigen (PHEV's), ongeveer €11.000, vergeleken met voertuigen met verbrandingsmotor zoals de VW Golf tegen €14.000. Belastingbare waardeberekeningen omvatten batterijaftrekken, CO2-compensaties en geleidelijke aftrekken.

• Eigenaarsbelasting: Voertuigen die na 1 juli 2021 zijn geregistreerd, zijn onderworpen aan CO2-gebaseerde eigenaarsbelasting (CO2-ejerafgift), waarbij lagere CO2-emissies resulteren in lagere belastingen. Voor voertuigen die vóór deze datum zijn geregistreerd, hangt de groene eigenaarsbelasting (grøn ejerafgift) af van het brandstof- of elektriciteitsverbruik, omgerekend naar benzine-equivalenten voor elektrische en hybride voertuigen.

Houd er rekening mee dat belastingwetten en -regels complex kunnen zijn en onderhevig aan verandering. Het wordt altijd aanbevolen om professioneel belastingadvies in te winnen voor specifieke situaties en actuele informatie. Dit overzicht is actueel per 5 februari 2025 en kan aan revisies onderhevig zijn.