Arbeidsbelastingen in Denemarken

Denemarken hanteert een progressief belastingsysteem dat uitgebreide openbare diensten financiert. Zowel werkgevers als werknemers hebben duidelijke verplichtingen met betrekking tot inkomstenbelasting, sociale zekerheidsbijdragen en andere arbeidsgerelateerde heffingen. Werkgevers zijn verantwoordelijk voor het inhouden van inkomstenbelasting (A-skat) en arbeidsmarktbijdragen (AM-bidrag) van de lonen van werknemers en het afdragen van deze bedragen aan de Deense belastingdienst (Skattestyrelsen). Daarnaast moeten werkgevers diverse socialezekerheids- en arbeidsmarktgerelateerde bijdragen betalen op basis van hun loonsom.

Het begrijpen van deze verplichtingen is cruciaal voor bedrijven die personeel in Denemarken in dienst hebben, of het nu lokale entiteiten of buitenlandse bedrijven zijn die opereren via een Employer of Record. Naleving verzekert soepele operaties en voorkomt mogelijke boetes. De specifieke tarieven en drempels voor het belastingjaar 2025 worden meestal laat in het voorafgaande jaar vastgesteld en aangekondigd, maar de fundamentele structuur en soorten bijdragen blijven consistent.

Employer of Record Social Security en Loonbelastingverplichtingen

Werkgevers in Denemarken zijn verplicht meerdere bijdragen te betalen die gerelateerd zijn aan het dienstverband van hun werknemers. Deze worden over het algemeen berekend op basis van het bruto salaris of een vast bedrag per werknemer. In tegenstelling tot veel landen heeft Denemarken geen enkele grote sociale zekerheidsbijdrage betaald door de werkgever op basis van een percentage van het salaris (zoals werkgeversbijdragen voor sociale zekerheid of premies voor ziektekostenverzekering). In plaats daarvan bestaan er verschillende aparte regelingen.

Belangrijke werkgeversbijdragen omvatten:

ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Arbeidsmarkt Aanvullend Pensioen: Een verplichte pensioenregeling. Bijdragen zijn vaste bedragen, gedeeld tussen werkgever en werknemer, en afhankelijk van de werkuren van de werknemer (voltijd, deeltijd, etc.). De werkgever betaalt het grootste deel.
AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Werknemersgarantiestichting: Dekking bij arbeidsongevallen of beroepsziekten. De bijdrage is een jaarlijks bedrag per fulltime werknemer, dat elk jaar iets kan variëren.
AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Werkgevers Bijdrage voor Opleidingen: Draagt bij aan beroepsopleidingsprogramma's. De bijdrage is een jaarlijks bedrag per fulltime werknemer.
Lønmodtagernes Feriemidler - Werknemers Vakantiefonds: Sinds de invoering van de nieuwe Vakantiewet moeten werkgevers vakantietegoeden rapporteren en mogelijk uitbetalen aan een centraal fonds (FerieKonto) of dit intern beheren als aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan. Dit is geen belasting, maar een belangrijke loonaanspraak.
FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Financieringsbijdrage voor de Zwangerschapsfonds: Een bijdrage aan het fonds dat zwangerschaps- en vaderschapsuitkeringen verstrekt. Dit is een klein percentage van het totale loon.

Specifieke tarieven voor 2025 voor ATP, AES en AUB worden doorgaans laat in 2024 aangekondigd. Het FIP-tarief kan ook jaarlijks worden aangepast.

Inhoudingsverplichtingen Inkomstenbelasting

Werkgevers zijn verantwoordelijk voor het inhouden van inkomstenbelasting (A-skat) en de arbeidsmarktbijdrage (AM-bidrag) op het salaris van werknemers vóór betaling. Dit Pay As You Earn (PAYE) systeem is verplicht.

Arbeidsmarktbijdrage (AM-bidrag): Dit is een vaste bijdrage die wordt ingehouden op het bruto salaris voor de berekening van de inkomstenbelasting. Het tarief is 8% van het brutoloon. Dit is een fundamenteel onderdeel van het Deense belastingstelsel en geldt voor de meeste inkomenssoorten.
Inkomstenbelasting (A-skat): Wordt berekend over het salaris nadat het AM-bidrag van 8% is ingehouden. Het bedrag aan A-skat dat moet worden ingehouden, wordt bepaald door de belastingkaart (skattekort) van de werknemer.

Werknemers ontvangen een belastingkaart van Skattestyrelsen, waarin informatie staat over hun verwachte inkomsten, aftrekposten en vrijstellingen voor het jaar. Er zijn verschillende soorten belastingkaarten (hoofdkaart, secundaire kaart en frikort voor lage inkomens). De werkgever moet de belastingkaartinformatie van de werknemer elektronisch verkrijgen via het systeem van Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) om het juiste inhouden te kunnen berekenen. De belastingkaart specificeert:

Hoofdkaart: Gebruikt door de primaire werkgever. Bevat persoonlijke vrijstellingen (fradrag) die het belaste inkomen verminderen voordat de belastingtarieven worden toegepast.
Secundaire kaart: Gebruikt door een tweede werkgever. Belasting wordt ingehouden tegen een vast, hoger tarief (meestal het hoogste schijventarief) zonder rekening te houden met persoonlijke vrijstellingen.
Frikort (Vrijstellingskaart): Voor personen met zeer laag verwachte jaarlijkse inkomsten (onder een bepaalde drempel). Er wordt geen belasting ingehouden tot deze drempel.

De daadwerkelijke belastingtarieven die op het inkomen van de werknemer worden toegepast, zijn een combinatie van gemeentebelasting, staatsbelasting (laag- en toptarief), en mogelijk kerkbelasting (als de werknemer lid is van de Deense Volkskerk). Gemeentebelasting varieert afhankelijk van de woonplaats van de werknemer, meestal tussen 23% en 28%. Staatsbelastingen zijn progressief. Het totale marginale belastingpercentage kan hoog zijn, maar persoonlijke vrijstellingen verminderen het effectieve belastingtarief aanzienlijk voor de meeste personen.

Belastingaftrek en Vrijstellingen voor Werknemers

Werknemers in Denemarken kunnen diverse aftrekposten en vrijstellingen claimen die hun belastbaar inkomen verminderen, en daardoor de inhouding van A-skat verlagen. Deze vrijstellingen worden doorgaans opgenomen in de door Skattestyrelsen verstrekte belastingkaartberekening.

Veel voorkomende aftrekposten voor werknemers zijn:

Beskæftigelsesfradrag (Werkgelegenheidsaftrek): Een percentage van het salaris (na AM-bidrag) wordt automatisch toegekend als een vrijstelling, tot een maximumbedrag. Dit vermindert de belastingdruk op verdiend inkomen.
Personfradrag (Persoonlijke vrijstelling): Een basisvrijstelling voor alle belastingplichtigen, die het belastbare inkomen verlaagt.
Kørselsfradrag (Reiskostenvergoeding): Voor woon-werkverkeer over lange afstanden. De vergoeding wordt berekend op basis van de afstand en het aantal werkdagen, met verschillende tarieven voor verschillende afstandsklassen.
Lidmaatschaps- en verzekeringstarieven: Bijdragen aan erkende vakbonden en werkloosheidsverzekeringsfondsen zijn aftrekbaar.
Pensionsbijdragen: Bijdragen aan goedgekeurde pensioenregelingen zijn over het algemeen fiscaal aftrekbaar, hetzij vooraf van het brutoloon (ratepension, livrente), hetzij van het belastbare inkomen (aldersopsparing, binnen limieten).
Renteaftrek: Rente betaald op leningen kan worden afgetrokken.

Werknemers zijn verantwoordelijk voor het melden van wijzigingen in hun inkomen of aftrekposten bij Skattestyrelsen, om ervoor te zorgen dat hun belastingkaart correct is. Een onjuiste belastingkaart kan leiden tot te veel of te weinig inhouding gedurende het jaar, wat moet worden aangepast bij de uiteindelijke belastingaanslag.

Naleving van Belastingverplichtingen en Rapportagedeadlines

Werkgevers moeten voldoen aan strikte rapportage- en betalingsdeadlines voor ingehouden belastingen en werkgeversbijdragen. Het primaire systeem voor rapportage van loon- en dienstverbandgegevens is het eIndkomst-systeem.

Maandelijkse Rapportage: Werkgevers moeten salarisbetalingen, ingehouden A-skat en AM-bidrag voor elke werknemer rapporteren aan het eIndkomst-systeem vóór de 10e van de maand volgend op de salarisbetaling. Bijvoorbeeld, lonen betaald in januari moeten worden gerapporteerd voor 10 februari.
Maandelijkse Betaling: De ingehouden A-skat en AM-bidrag, samen met bepaalde werkgeversbijdragen (zoals FIP), moeten worden betaald aan Skattestyrelsen vóór de laatste werkdag van de maand volgend op de salarisbetaling. Bijvoorbeeld, belasting ingehouden op lonen van januari moet worden betaald vóór de laatste werkdag in februari.
Andere Bijdragen: Bijdragen zoals ATP, AES en AUB worden op verschillende frequenties (bijvoorbeeld kwartaal of jaar) en deadlines afgewikkeld via aparte systemen of betalingsaanslagen.

Het niet tijdig rapporteren of betalen kan leiden tot boetes, rente en mogelijke audits. Nauwkeurige en tijdige rapportage via eIndkomst is essentieel, omdat deze gegevens worden gebruikt door Skattestyrelsen om de voorlopige en definitieve belastingaanslagen van werknemers te berekenen.

Specifieke belastingoverwegingen voor buitenlandse werknemers en bedrijven

Buitenlandse werknemers en bedrijven die in Denemarken actief zijn, krijgen specifieke fiscale overwegingen:

Belastingresidentie: Een persoon wordt over het algemeen als fiscaal inwoner in Denemarken beschouwd als hij daar woont of voor een aaneengesloten periode van ten minste zes maanden verblijft (inclusief korte verblijven in het buitenland). Fiscaal inwoners worden belast op hun wereldwijde inkomen. Niet-ingezetenen worden gewoonlijk alleen belast op inkomsten uit Denemarken, zoals salaris voor werk dat in Denemarken wordt uitgevoerd.
Dubbelbelastingverdragen: Denemarken heeft verdragen ter voorkoming van dubbele belasting met vele landen om te voorkomen dat individuen en bedrijven dubbel worden belast over hetzelfde inkomen. Deze verdragen bepalen vaak welk land het primaire recht heeft op belastingheffing over arbeidsinkomen.
Onderzoeksbelastingsregeling: Hoogbetaalde onderzoekers en sleutelfunctionarissen die uit het buitenland worden aangetrokken, kunnen mogelijk profiteren van een speciale forfaitaire belastingregeling (momenteel 27% plus 8% AM-bidrag, totaal 35%) voor maximaal zeven jaar. Strikte voorwaarden gelden met betrekking tot salarisniveau, voorgaande verblijfsduur en aard van het werk.
Buitenlandse bedrijven: Een buitenlands bedrijf dat personeel in Denemarken in dienst neemt, kan een vaste inrichting (PE) voor belastingdoeleinden creëren, afhankelijk van de aard en duur van de activiteiten. Als er een PE wordt vastgesteld, wordt het bedrijf onderworpen aan Deense vennootschapsbelasting over de winst die aan de PE is toe te wijzen. Het gebruik van een Employer of Record kan buitenlandse bedrijven helpen personeel legaal in Denemarken te employment zonder noodzakelijk een vaste inrichting te vormen, omdat de EOR optreedt als de wettelijke werkgever.

Het navigeren door deze regels vereist een zorgvuldige afweging van de specifieke omstandigheden van de buitenlandse werknemer en de aanwezigheid en activiteiten van het buitenlandse bedrijf in Denemarken.