ナイジェリアにおける雇用税

ナイジェリアは連邦税制を採用しており、連邦政府と州政府の間で責任が共有されています。法人所得税および付加価値税（Value Added Tax）は主に連邦レベルの課題ですが、個人所得税、特に従業員のためのPay As You Earn（PAYE）制度は、居住している州の税務当局によって運営されています。雇用主は、この制度において重要な役割を果たし、従業員の給与から所得税を源泉徴収し、該当する州の税務当局に納付するとともに、さまざまな社会保障や給与関連の基金の管理および拠出も行います。

これらの義務を理解することは、ナイジェリアでの適法な雇用慣行に不可欠です。雇用主は、年金や全国住宅基金（National Housing Fund）のような連邦レベルの拠出義務と、個人所得税の州レベルでの管理を、「両面」に管理しなければなりません。この二重構造は、連邦規則と、従業員が勤務する州の特定の要件の両方に注意を払う必要を生じさせています。

雇用主の社会保障および給与税義務

ナイジェリアの雇用主は、従業員のために複数の義務的制度に拠出する必要があり、また所得税の源泉徴収も行います。これらの拠出額は、通常、従業員の総給与または基本給与に基づいて計算されます。

年金拠出: 拠出年金制度（Contributory Pension Scheme）において、雇用主と従業員は、従業員の月次給与（基本給与、住宅手当、交通手当）の最低8%を年金基金管理者（PFA）に拠出する必要があります。総拠出最低額は16%（雇用主8%、従業員8%）ですが、雇用主は全額の16%を自ら拠出することも可能です。
全国住宅基金（NHF): 雇用主は、従業員の月次基本給与の2.5%を差し引き、連邦モーゲージ銀行（Federal Mortgage Bank of Nigeria）に納付しなければなりません。これは、年間収入がNGN 3,000以上の従業員に適用されます。
産業訓練基金（ITF): 5人以上の従業員を雇用している雇用主、または5人未満でも年間売上高がNGN 50百万以上の場合、年間給与総額の1%をITFに拠出する義務があります。
ナイジェリア社会保険信託基金（NSITF): 雇用主は、従業員の月次給与総額の1%をNSITFに拠出しなければなりません。NSITFは、従業員補償制度（ECS）を管理し、職務中の負傷、疾病、死亡に対する補償を提供します。

これらの拠出金は、一般的に法人所得税の控除対象費用とされます。

所得税源泉徴収義務

雇用主は、従業員の給与から所得税を直接差し引き、毎月それを該当する州の税務当局に納付するPAYE（Pay As You Earn）制度を運用する義務があります。所得税の税率は累進課税制であり、高所得者ほど高い割合で課税されます。

税額は、従業員の総控除額（CRA）やその他の控除可能な費用を基に計算されます。その後の課税所得に対して、2025年の税率は以下の通りです。

課税所得（NGN）	税率（％）
最初の300,000	7
次の300,000	11
次の500,000	15
次の500,000	19
次の1,600,000	21
3,200,000超	24

また、最小税額の規定もあります：上記の税率適用後の税額が、従業員の総収入の1%未満となる場合、従業員は最低税額として総収入の1%を支払う必要があります。最小税の対象となる総収入には、個人所得税法（PITA）により免税された収入は含まれません。

各州の税務当局は、その管轄内の雇用主からPAYE税を徴収する責任を持ちます。税率と計算方法は連邦のPITAに基づき全国一律ですが、管理手続きや申告プラットフォームは州によって若干異なる場合があります。

従業員の税控除および控除額

ナイジェリアの従業員は、PAYE制度の下で課税対象所得を減少させる特定の控除および手当を受ける権利があります。その中でも最も重要なのは、統合控除手当（CRA）です。

CRAは、NGN 200,000に年間総収入の20%を加えた額と、1%の総収入にNGN 200,000を加えた額のうち高い方で決定されます。CRAの対象となる総収入は、すべての収入源の合計から非課税収入および最終的に課税済みの収入を差し引いたものと定義されます。

CRAに加えて、従業員は義務付けられた拠出金を控除できます。例としては、

拠出金制度（Contributory Pension Scheme）への従業員拠出金（最低8%の月次給与）
全国住宅基金（NHF）への拠出金（基本給与の2.5%）
国民健康保険制度（NHIS）への拠出金
生命保険料（条件による）
慰労金や退職手当は、一定の制限内または認定制度で支払われた場合は税免除となるケースがあります。

これらの控除は、税率適用前の従業員の総収入から差し引かれます。

税務遵守と申告期限

雇用主には、源泉徴収したPAYE税を納付し、申告書を提出する期限があります。

毎月のPAYE納付: 差し引いたPAYE税は、翌月の10日までに該当する州の税務当局に納付しなければなりません。例えば、1月に差し引かれた税は2月10日までに納付します。
年次PAYE申告書: 雇用主は、前年に支払った総給与と差し引かれた税の概要をまとめた年次申告書（フォームH1）を提出します。この申告は、原則として1月31日までに完了しなければなりません（例：2025年度税には2026年1月31日が期限）。
その他の拠出金: 年金、NHF、ITF、NSITFへの拠出金の期限は異なりますが、通常は月次または四半期ごとに行われ、その都度、管理機関から定められたスケジュールに従います。

これらの期限を遵守しない場合、罰金や利息、さらには税務当局や基金管理者による法的措置のリスクがあります。

外国人労働者および企業の特別税取扱い

ナイジェリアで事業を行う外国人労働者や企業には、特有の税務上の考慮事項があります。

居住者区分: 個人の税務居住者ステータスによって、税務義務が決まります。一般に、ナイジェリアに12か月間のうち183日以上滞在した場合、その個人は税務居住者とみなされ、世界中の所得に対して課税されます。一方、居住者でない場合は、原則としてナイジェリアから得た所得のみ課税対象となります。
税条約: ナイジェリアは複数国との間に二重課税防止条約（DTTs）を締結しています。これらの条約は、二重課税の軽減や、条約加入国の居住者がナイジェリアで働く場合の所得課税に影響を与えることがあります。外国人労働者の税義務を判断する際には、該当する条約の規定を考慮すべきです。
外国人労働者向けPAYE: もし外国人労働者がナイジェリアの税務居住者と認定される場合、その雇用主は、その従業員のナイジェリア源泉所得に対しても、現地勤務者と同様にPAYEを運用しなければなりません。非居住者の場合は、その滞在期間や勤務内容に応じた税義務となります。
外国企業: ナイジェリアで事業を行う外国企業は、法人所得税や付加価値税（VAT）などの課税対象となることがあります。ナイジェリア国内に従業員を雇用している場合、現地法人や固定事務所の有無に関わらず、Employer of Recordを利用して、現地の雇用税や社会保険税の遵守義務を管理するのが一般的な戦略です。