ナイジェリアの雇用税

ナイジェリアは連邦税制を採用しており、連邦政府と州政府の間で責任が共有されています。法人所得税および付加価値税（Value Added Tax）は主に連邦の管轄ですが、個人所得税（PAYEシステムを含む）は、居住する州の税務当局によって管理されています。雇用主は、このシステムにおいて重要な役割を果たし、従業員の給与から所得税を源泉徴収し、該当する州の税務当局に納付するとともに、さまざまな社会保障および給与関連の基金の管理・拠出を行います。

これらの義務を理解することは、ナイジェリアにおける適正な雇用慣行を維持するために不可欠です。雇用主は、年金や国民住宅基金（National Housing Fund）などの連邦レベルの拠出義務と、個人所得税の州レベルの管理を両立させる必要があります。この二重構造は、連邦規則と従業員が勤務する州の特定の要件の両方に注意を払うことを要求します。

雇用主の社会保障および給与税義務

ナイジェリアの雇用主は、従業員のためにいくつかの義務的制度に拠出する必要があり、所得税の源泉徴収に加えてこれらの拠出も行います。これらの拠出は、通常、従業員の総給与または基本給に基づいて計算されます。

年金拠出金： 拠出年金制度（Contributory Pension Scheme）では、雇用主と従業員の双方が、従業員の月額報酬（基本給、住宅手当、交通手当）の最低8%を年金基金管理者（PFA）に拠出する必要があります。最低拠出額の合計は16%（雇用主8%、従業員8%）ですが、雇用主は全額の16%を自ら拠出することも可能です。
国民住宅基金（NHF）： 雇用主は、従業員の月額基本給の2.5%を差し引き、ナイジェリア連邦住宅銀行（Federal Mortgage Bank of Nigeria）に送金する義務があります。これは、年間所得がNGN 3,000以上の従業員に適用されます。
産業訓練基金（ITF）： 従業員数が5人以上の雇用主、または従業員数が5人未満でも年間売上高がNGN 50百万以上の場合、年間給与総額の1%をITFに拠出する必要があります。
ナイジェリア社会保険信託基金（NSITF）： 雇用主は、従業員の月次給与総額の1%をNSITFに拠出し、これが従業員補償制度（ECS）を管理します。この制度は、勤務中の怪我、疾病、死亡に対して従業員に補償を提供します。

これらの拠出金は、一般的に法人所得税の経費として控除可能です。

所得税源泉徴収義務

雇用主は、Pay As You Earn（PAYE）システムを運用し、従業員の給与から直接所得税を差し引き、毎月該当する州の税務当局に納付する責任があります。個人所得税率は累進課税制であり、所得が高いほど高い税率が適用されます。

税額は、従業員の総控除額（CRA）およびその他の控除可能な経費に基づいて計算されます。残りの課税所得に対して、2025年の税率は以下の通りです。

課税所得（NGN）	税率（％）
最初の300,000	7
次の300,000	11
次の500,000	15
次の500,000	19
次の1,600,000	21
3,200,000超	24

また、最低税額の規定もあり、上記の税率を適用した結果、従業員の総所得の1%未満となる場合は、最低税額として総所得の1%を支払う必要があります。最低税の対象となる総所得には、個人所得税法（PITA）によって免税とされる所得は含まれません。

各州の内国歳入庁は、その管轄内の雇用主からPAYE税を徴収する責任があります。税率や計算方法は連邦のPITAに基づき全国で統一されていますが、行政手続きや申告プラットフォームは州によって若干異なる場合があります。

従業員の税控除と控除額

ナイジェリアの従業員は、PAYEシステムの下で課税所得を減らすための特定の控除や手当を受ける権利があります。最も重要なのは、統合控除額（CRA）です。

CRAは、NGN 200,000と総所得の20%のいずれか高い方、または総所得の1%とNGN 200,000の合計のいずれか高い方として計算されます。CRAの計算における総所得は、すべての収入源からの所得から、非課税所得および最終的に課税される所得を差し引いたものと定義されます。

CRAに加え、従業員は以下の義務的拠出金も控除できます。

拠出年金制度（Contributory Pension Scheme）への従業員拠出金（最低8%の月額報酬）。
国民住宅基金（NHF）への従業員拠出金（基本給の2.5%）。
国民健康保険制度（NHIS）への拠出金。
生命保険料（一定条件下で）。
慰労金や退職金は、一定の上限までまたは承認された制度の下で支払われる場合、一般的に非課税です。

これらの控除は、税率適用前に従業員の総所得から差し引かれます。

税務遵守と申告期限

雇用主には、源泉徴収したPAYE税の納付および申告に関して、具体的な期限があります。

毎月のPAYE納付： 源泉徴収したPAYE税は、翌月の10日までに該当する州の税務当局に納付しなければなりません。例えば、1月に源泉徴収した税は2月10日までに納付します。
年次PAYE申告： 雇用主は、前年に支払った総報酬と差し引いた税金をまとめた年次申告書（フォームH1）を提出する必要があります。この申告は、通常、1月31日までに行います（例：2025年の税年度の場合は2026年1月31日）。
その他の拠出金： 年金、NHF、ITF、NSITFの納付期限は異なりますが、一般的には月次または四半期ごとです。各基金の管理機関が定めるスケジュールに従う必要があります。

これらの期限を守らない場合、罰則や利息、税務当局や基金管理者による法的措置が取られる可能性があります。

外国人労働者および企業に対する特別税の考慮事項

ナイジェリアで事業を行う外国人労働者や企業には、特有の税務上の考慮事項があります。

居住者資格： 個人の税務上の居住者資格は、その人のナイジェリアにおける滞在期間により決まります。一般的に、12か月間のうち183日以上ナイジェリアに滞在している場合、その個人は居住者とみなされ、全世界所得に対して課税されます。短期の一時的な不在期間も含まれます。居住者は全世界の所得に対して課税されますが、非居住者は原則としてナイジェリアから得た所得のみが課税対象です。
租税条約： ナイジェリアは複数の国と二重課税防止条約（DTT）を締結しています。これらの条約は、二重課税の軽減を提供し、条約締結国の居住者がナイジェリアで働く場合の所得課税に影響を与えることがあります。外国人労働者の税務義務を判断する際は、該当するDTTの規定を考慮すべきです。
外国人労働者のPAYE： ナイジェリアで税居住者とみなされる外国人労働者については、雇用主はナイジェリア源泉の所得に対してPAYEを適用する必要があります。非居住者の場合は、その滞在期間や勤務内容に応じて税務義務が異なります。
外国企業： ナイジェリアで事業を行う外国企業は、法人所得税、付加価値税（VAT）などの税金の対象となる場合があります。ナイジェリアに従業員を雇用している場合、現地法人の有無に関わらず、雇用主の義務（PAYE、年金、NHF、ITF、NSITFの拠出など）を遵守しなければなりません。現地法人を設立せずにこれらの義務を管理するために、「Employer of Record（雇用記録管理者）」を利用する戦略も一般的です。