ナイジェリアにおける雇用税

ナイジェリアは連邦税制を採用しており、連邦政府と州政府の責任が分担されています。企業所得税と付加価値税（Value Added Tax）は主に連邦の管轄ですが、個人所得税（給与所得者のためのPay As You Earn（PAYE）システムを含む）は、個人が居住する州の税務当局によって管理されています。雇用主はこの制度において重要な役割を果たし、従業員の給与から所得税を源泉徴収し、関連する州の税務当局に納付するとともに、さまざまな社会保障や給与関連の基金の管理と拠出も行います。

これらの義務を理解することは、ナイジェリアにおける適切な雇用実践に不可欠です。雇用主は、年金やNational Housing Fundなどの連邦レベルの拠出義務と、個人所得税の州レベルでの管理を両立させる必要があります。この二重構造により、連邦規則と従業員が勤務する州の特定の要件の両方に注意を払う必要があります。

雇用主の社会保障および給与税義務

ナイジェリアの雇用主は、従業員に代わっていくつかの義務化された制度に拠出するとともに、所得税の源泉徴収を行う必要があります。これらの拠出は、通常、従業員の総給与額または基本給に基づいて計算されます（制度による）。

年金拠出金: 拠出年金制度（Contributory Pension Scheme） underは、雇用主と従業員の両方に拠出義務があります。雇用主は最低10%、従業員は最低8%を、給与管理者（Pension Fund Administrator：PFA）に拠出します。総最低拠出率は18%（雇用主10%、従業員8%）ですが、雇用主は最低拠出額以上の拠出を選択することも可能です。
National Housing Fund（NHF）: 雇用主は、従業員の月額総給与の2.5%を差し引き、Federal Mortgage Bank of Nigeria（ナイジェリア連邦住宅銀行）に納付する義務があります。これは、年間NGN 3,000以上の収入がある従業員に適用されます。
Industrial Training Fund（ITF）: 従業員数が5人以上の雇用主、または従業員数が少なくとも5人未満でも年間の売上高がNGN 50百万以上の企業は、年間給与の1%をITFに拠出する必要があります。
Nigeria Social Insurance Trust Fund（NSITF）: 雇用主は、従業員の総月間給与額の1%をNSITFに拠出し、これはEmployee Compensation Scheme（ECS）の運営に充てられます。この制度は、雇用中の傷害、疾病、死亡に対する補償を従業員に提供します。

これらの拠出金は、一般的に法人所得税の計算上の経費として控除可能です。

所得税源泉徴収義務

雇用主は、「Pay As You Earn（PAYE）」システムを運用し、従業員の給与から直接所得税を差し引き、毎月これを該当する州の税務当局に納付する責任があります。個人所得税の税率は累進課税制であり、高所得者ほど高い税率を支払います。

税金は、すべての控除と免税を差し引いた後の課税対象所得に基づいて計算されます。残額の課税対象所得に対し、2026年の税率は次の通りです。

課税対象所得 (NGN)	税率 (%)
800,000まで	0
800,001 ～ 3,000,000	15
3,000,001 ～ 12,000,000	18
12,000,001 ～ 25,000,000	21
25,000,001 ～ 50,000,000	23
50,000,000超	25

各州の内国歳入庁は、その管轄内の雇用主からPAYE税を徴収する責任を負います。連邦の個人所得税法（PITA）に基づき、税率や計算方法は全国的に統一されていますが、管理手続きや申告プラットフォームは州ごとに若干異なる場合があります。

従業員の税控除と手当

ナイジェリアの従業員は、PAYE制度の下で所得を縮小する一部の控除や手当を受ける権利があります。最も重要なのは、「Consolidated Relief Allowance（CRA）」です。

CRAは、NGN 200,000と総収入の20%のいずれか高い額、または総収入の1%とNGN 200,000の合計を計算したものです。CRAの計算における総収入は、すべての所得源からの所得から、非課税所得や最終課税所得を差し引いた額と定義されます。

CRAに加え、従業員は次の義務的拠出金も控除可能です。

社員拠出金: 拠出最低8%の拠出をするContributory Pension Schemeへの拠出金。
National Housing Fund（NHF）への拠出金: 基本給の2.5%
National Health Insurance Scheme（NHIS）への拠出金
生命保険料（一定条件下で）
退職金や終身保障金: 通常、一定限度額までまたは認定された制度の下で支払われる場合は課税対象外。

これらの控除は、税率適用前に従業員の総所得から差し引かれます。

税務コンプライアンスと申告期限

雇用主には、源泉徴収したPAYE税の納付と申告に関する期限があります。

毎月のPAYE納付: 差し引いたPAYE税は、翌月の10日までに該当州の税務当局に納付しなければなりません。例：1月に差し引いた税は2月10日までに納付。
年次PAYE申告（Form H1）: 前年に支払った総報酬と差し引いた税金の概要をまとめた年次申告書を提出します。通常、申告期限は1月31日（査定年度の次年の1月31日、例：2026年度は2027年1月31日）。
その他の拠出金: 年金、NHF、ITF、NSITFの納付期限は異なりますが、多くの場合月次または四半期ごとに行われます。各基金の運営機関が定めたスケジュールに従う必要があります。

これらの期限を守らないと、罰金、延滞金、税務当局または基金管理者による法的措置が取られる危険があります。

外国人労働者及び企業に特有の税務上の留意点

ナイジェリアで事業を行う外国人労働者や企業は、特定の税務上の考慮事項に直面します。

居住者資格: 個人の税務上の居住者資格がその課税義務を決定します。一般的に、12ヶ月間の間に183日以上ナイジェリアに滞在した場合、居住者とみなされます（短期の不在期間も含む）。居住者は全世界の所得に対して課税され、非居住者は原則としてナイジェリア由来の所得のみが課税対象となります。
税条約: ナイジェリアは複数国と二重課税回避条約（DTT）を締結しています。これらの条約は、二重課税を免除し、条約加盟国の居住者がナイジェリアで働く場合の所得課税に影響します。外国人労働者の税務義務を決定する際は、対象となるDTTの規定を考慮すべきです。
外籍労働者のPAYE: 外国人労働者のうちナイジェリアの税務居住者とみなされる場合、その雇用主は、ナイジェリア源泉の所得に対して同様にPAYEを運用する必要があります。非居住者の場合は、滞在期間や働き方の性質に応じて課税義務が異なります。
外国企業: ナイジェリアで事業を行う外国企業は、法人所得税、付加価値税（VAT）その他の税金の対象となる場合があります。ナイジェリアに従業員がいる場合、あるいは現地に恒久的施設（PE）を持つ場合に関わらず、現地の雇用主としてPAYEや年金、NHF、ITF、NSITFの義務を遵守しなければなりません。多くの外国企業は、「Employer of Record」(/glossary/employer-of-record-eor/)を活用し、現地法人を設立せずにこれらの雇用税やコンプライアンス要件を管理する方針を取っています。