Tasse in Danimarca

Il Danimarca opera un sistema fiscale progressivo che finanzia servizi pubblici estesi. Sia i datori di lavoro che i dipendenti hanno obblighi distinti riguardo all'imposta sul reddito, ai contributi previdenziali e ad altre imposte legate al lavoro. I datori di lavoro sono responsabili della trattenuta dell'imposta sul reddito (A-skat) e dei contributi al mercato del lavoro (AM-bidrag) dagli stipendi dei dipendenti e del versamento di tali importi all'autorità fiscale danese (Skattestyrelsen). Inoltre, i datori di lavoro devono effettuare varie contribuzioni previdenziali e contributi correlati al mercato del lavoro in base alla loro retribuzione.

Comprendere questi obblighi è fondamentale per le aziende che impiegano personale in Danimarca, siano esse enti locali o aziende straniere che operano tramite un Employer of Record. La conformità garantisce un'operatività senza problemi e evita potenziali sanzioni. Le percentuali e le soglie specifiche per l'anno fiscale 2026 sono generalmente finalizzate e annunciate alla fine dell'anno precedente, ma la struttura fondamentale e i tipi di contributi rimangono costanti.

Obblighi del Employer of Record in materia di Previdenza Sociale e Tassa sul Lavoro

I datori di lavoro in Danimarca devono versare diversi contributi relativi all'impiego dei propri dipendenti. Questi sono generalmente calcolati sulla base di uno stipendio lordo o di un importo fisso per dipendente. A differenza di molti paesi, la Danimarca non ha un singolo grande contributo previdenziale pagato dal datore di lavoro in base a una percentuale dello stipendio (come i premi di assicurazione sanitaria o previdenziale a carico del datore di lavoro). Invece, esistono diversi schemi distinti.

I principali contributi del datore di lavoro includono:

• ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Pensione Integrativa del Mercato del Lavoro: Un regime pensionistico obbligatorio. I contributi sono importi fissi, condivisi tra datore di lavoro e dipendente, e dipendono dalle ore lavorate del dipendente (tempo pieno, part-time, ecc.). Il datore di lavoro paga la quota maggiore. Per il 2026, il contributo annuo del datore di lavoro è DKK 2.376, e il contributo del dipendente è DKK 1.188.
• AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Fondo di Garanzia dei Dipendenti: Copre le indennità in caso di infortuni o malattie professionali. Il contributo è un importo annuo per dipendente a tempo pieno, variabile leggermente ogni anno. Per il 2026, l'importo stimato del contributo annuale è DKK 5.000.
• AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Contributo di Rimborsazione dei Datori di Lavoro: Contribuisce ai programmi di formazione professionale. Il contributo è un importo annuo per dipendente a tempo pieno. Per il 2026, l'importo stimato del contributo annuo è DKK 1.500.
• Lønmodtagernes Feriemidler - Fondo delle Ferie dei Dipendenti: Dalla introduzione del nuovo Holiday Act, i datori di lavoro devono segnalare e potenzialmente versare l'accantonamento per le ferie su un fondo centrale (FerieKonto) o gestirlo internamente se vengono rispettate determinate condizioni. Questo non è una tassa, ma un obbligo retributivo significativo.
• FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Contributo di Finanziamento al Fondo Maternità: Un contributo al fondo che garantisce prestazioni di maternità/paternità. È una piccola percentuale sulla somma totale delle retribuzioni. Per il 2026, l'importo stimato del contributo annuo è DKK 1.500.

Le specifiche percentuali per il 2026 di ATP, AES e AUB sono in genere annunciate alla fine del 2025. Anche la percentuale del FIP è soggetta a adeguamenti annuali.

Obblighi di trattenuta dell'imposta sul reddito

I datori di lavoro sono responsabili della trattenuta dell'imposta sul reddito (A-skat) e del contributo al mercato del lavoro (AM-bidrag) dagli stipendi dei dipendenti prima del pagamento. Questo sistema Pay As You Earn (PAYE) è obbligatorio.

• Contributo al Mercato del Lavoro (AM-bidrag): È un contributo a tasso fisso detratto dallo stipendio lordo prima che venga calcolata l'imposta sul reddito. La aliquota è dell'8% dello stipendio lordo. Questa è una parte fondamentale del sistema fiscale danese e si applica alla maggior parte delle fonti di reddito. Tuttavia, a partire dal 1 gennaio 2026, i dipendenti sotto i 18 anni sono esenti dall'AM-bidrag fino al 1° gennaio dell'anno in cui compiono 18 anni.
• Imposta sul Reddito (A-skat): Calcolata sul salario dopo che l'AM-bidrag dell'8% è stato detratto. La quantità di A-skat da trattenere è determinata dal "skattekort" (tessera fiscale) del dipendente.

I dipendenti ricevono una "skattekort" dalla Skattestyrelsen, che contiene informazioni sul reddito atteso, detrazioni e agevolazioni per l'anno. Esistono diversi tipi di "skattekort" (carta principale, carta secondaria e frikort per basso reddito). Il datore di lavoro deve ottenere le informazioni sulla "skattekort" del dipendente elettronicamente dal sistema della Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) per calcolare l'importo corretto della trattenuta. La "skattekort" specifica:

• Carta Principale: Utilizzata dal datore di lavoro principale. Include le agevolazioni personali (fradrag) che riducono il reddito imponibile prima dell'applicazione delle aliquote fiscali.
• Carta Secondaria: Utilizzata da un secondo datore di lavoro. Le tasse sono trattenute a una aliquota piatta, più alta (generalmente la massima marginale) senza considerare le agevolazioni personali.
• Frikort (Carta di Esenzione): Per persone con reddito annuale previsto molto basso (inferiore a una certa soglia). Nessuna imposta viene trattenuta fino a questa soglia.

Le aliquote fiscali effettive applicate al reddito del dipendente sono una combinazione di tassa comunale, tassa statale (imposta marginale inferiore e superiore) e, se il dipendente è membro della chiesa danese, anche l'imposta ecclesiastica. Le aliquote della tassa comunale variano in base al comune di residenza del dipendente, solitamente tra il 23% e il 28%. Le aliquote della tassa statale sono progressive. Per il 2026, la struttura dell'imposta sul reddito statale è stata riformata:

• Imposta Inferiore: 12,01% sul reddito personale oltre la franchigia personale.
• Imposta Media: 7,5% sul reddito personale oltre DKK 641.200 dopo l'AM-bidrag.
• Imposta Superiore: 7,5% sul reddito personale oltre DKK 777.900 dopo l'AM-bidrag.
• Imposta Top-Top: 5% sul reddito personale oltre DKK 2.592.700 dopo l'AM-bidrag.

L'aliquota marginale totale può essere elevata, ma le agevolazioni personali riducono significativamente l'aliquota effettiva per la maggior parte delle persone.

Deductions and Allowances for Employees

I dipendenti in Danimarca possono richiedere varie detrazioni e agevolazioni che riducono il loro reddito imponibile, abbassando così la trattenuta di A-skat. Queste agevolazioni sono tipicamente incluse nel calcolo della "skattekort" fornito dalla Skattestyrelsen.

Le detrazioni comuni per i dipendenti includono:

• Allowance per l'Occupazione (Beskæftigelsesfradrag): Una percentuale dello stipendio (dopo l'AM-bidrag) viene automaticamente concessa come somma detraibile, fino a un importo massimo. Per il 2026, il massimo deducibile per l'occupazione è DKK 63.300.
• Fradrag Standard (Personfradrag): Una detrazione personale di base concessa a tutti i contribuenti, che riduce il reddito imponibile. Per il 2026, l'importo personale è DKK 54.100.
• Kørselsfradrag (Detrazione per i Trasporti): Per i pendolari che attraversano lunghe distanze tra casa e lavoro. La detrazione si calcola in base alla distanza e ai giorni lavorativi, con tassi diversi per fasce di distanza.
• Contributi a Sindacati e Fondi di Disoccupazione: Le contribuzioni ai sindacati riconosciuti e ai fondi di assicurazione contro la disoccupazione sono deducibili.
• Contributi Pensionistici: I contributi a regimi pensionistici approvati sono generalmente deducibili, sia dal salario lordo prima delle tasse (pensione a rate, rendita vitalizia) sia dal reddito imponibile (risparmio pensionistico, entro limiti).
• Interessi su Prestiti: Gli interessi pagati su prestiti sono deducibili.

I dipendenti sono responsabili di segnalare eventuali cambiamenti nel loro reddito o nelle detrazioni a Skattestyrelsen per garantire che la loro "skattekort" sia accurata. Un "skattekort" inaccurato può portare a trattenute eccessive o insufficienti durante l'anno, richiedendo successivi aggiustamenti alla fine della valutazione fiscale finale.

Scadenze di Conformità e Reporting Fiscale

I datori di lavoro devono rispettare scadenze rigorose per la segnalazione e il pagamento delle tasse trattenute e dei contributi del datore di lavoro. Il sistema principale di segnalazione delle retribuzioni e delle informazioni relative all'impiego è il sistema eIndkomst.

• Segnalazione Mensile: I datori di lavoro devono segnalare i pagamenti salariali, le A-skat trattenute e gli AM-bidrag per ogni dipendente entro il 10° giorno del mese successivo al pagamento. Ad esempio, gli stipendi pagati a gennaio devono essere segnalati entro il 10 febbraio.
• Pagamento Mensile: Le A-skat e gli AM-bidrag trattenuti, insieme a certi contributi del datore di lavoro (come il FIP), devono essere versati alla Skattestyrelsen entro l'ultimo giorno lavorativo del mese successivo al pagamento dello stipendio. Ad esempio, le tasse trattenute da stipendi di gennaio devono essere versate entro l'ultimo giorno lavorativo di febbraio.
• Altri Contributi: Contributi come ATP, AES e AUB rispettano diverse frequenze di pagamento (ad esempio trimestrali o annuali) e scadenze, gestiti tramite sistemi o avvisi di pagamento separati.

La mancata segnalazione o pagamento puntuale può comportare sanzioni, interessi e potenziali audit. Una segnalazione accurata e tempestiva tramite eIndkomst è essenziale poiché questi dati sono utilizzati dalla Skattestyrelsen per calcolare le valutazioni fiscali provvisorie e finali dei dipendenti.

Considerazioni fiscali speciali per lavoratori e aziende stranieri

Lavoratori stranieri e aziende che operano in Danimarca devono affrontare considerazioni fiscali specifiche:

• Residenza fiscale: Un individuo è generalmente considerato residente fiscale in Danimarca se vi vive o soggiorna per un periodo continuo di almeno sei mesi (comprese brevi permanenze all'estero). I residenti fiscali sono tassati sul loro reddito mondiale. I non residenti sono solitamente tassati solo sul reddito di origine danese, come lo stipendio per il lavoro svolto in Danimarca.
• Convenzioni fiscali internazionali: La Danimarca ha accordi di doppia imposizione con molti paesi per evitare che individui e aziende siano tassati due volte sullo stesso reddito. Questi accordi spesso determinano quale paese ha il diritto principale di tassare il reddito da lavoro.
• Regime fiscale per ricercatori: Ricercatori altamente retribuiti e dipendenti chiave reclutati dall'estero possono potenzialmente beneficiare di uno schema fiscale speciale (attualmente con aliquota del 27% più l'8% di AM-bidrag, totali 35%) per un massimo di sette anni. Sono applicati severi requisiti riguardo al livello di stipendio, alla precedente residenza e alla natura del lavoro. Per il 2026, il requisito minimo di stipendio lordo mensile per il regime fiscale flat del 27% per espatriati è DKK 65.400.
• Aziende straniere: Una azienda straniera che impiega personale in Danimarca può scatenare un "permanent establishment" (PE) ai fini fiscali, a seconda della natura e della durata delle attività. Se si crea un PE, l'azienda diventa soggetta all'imposta sul reddito delle società danese sui profitti attribuibili al PE. Usare un Employer of Record può aiutare le aziende straniere ad impiegare legalmente il personale in Danimarca senza necessariamente creare un PE aziendale, poiché l'EOR agisce come datore di lavoro legale